 |
Вопрос: Организации в мае 2006 года были оказаны услуги по модернизации программного обеспечения. Срок использования произведенной модернизации программы разработчиком не установлен.
Как правильно списать расходы на модернизацию компьютерной программы?
Ответ: Согласно ст. 4 Закона Республики Беларусь от 16.05.1996 г. N 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах» компьютерная программа - упорядоченная совокупность команд и данных для получения определенного результата с помощью компьютера, записанная на материальном носителе, а также сопутствующая электронная документация.
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. N 118 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение N 118), к нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
на объекты промышленной собственности;
на произведения науки, литературы и искусства;
на объекты смежных прав;
на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
на пользование природными ресурсами, землей;
прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.
Пунктом 2 Положения N 118 предусмотрено, что нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:
идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
используемые в деятельности организации;
способные приносить организации будущие экономические выгоды;
срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.
В соответствии с п. 5 Положения N 118 в состав нематериальных активов организации не включаются экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления.
При этом экземпляры произведений в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных.
Таким образом, исходя из вышеприведенных критериев отнесения имущества к нематериальным активам первоначально приобретенная компьютерная программа должна была быть учтена:
- либо в составе расходов будущих периодов;
- либо в составе нематериальных активов.
В зависимости от того, где первоначально была учтена компьютерная программа, производится отражение в бухгалтерском учете расходов на модернизацию программного обеспечения.
Рассмотрим случай, если затраты на компьютерную программу учтены в составе расходов будущих периодов.
Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (далее - Типовой план счетов), на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» производственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.
Действующим законодательством прямо не предусмотрено, куда следует относить расходы, связанные с модернизацией компьютерной программы, числящейся в составе расходов будущих периодов. Однако, исходя из норм Положения N 118 и Типового плана счетов, можно сделать вывод, что расходы по модернизации компьютерной программы следует отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов» и на их сумму следует увеличить стоимость уже имеющейся компьютерной программы.
Списание расходов по модернизации компьютерной программы следует производить в составе стоимости компьютерной программы в течение оставшегося срока пользования компьютерной программой. В случае необходимости после проведения модернизации оставшийся срок использования компьютерной программы может быть пересмотрен соответствующей службой организации.
Также следует учитывать, что счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущественных прав.
Отражение операций на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», связанных с получением права на использование указанных объектов, производится на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных и других аналогичных договоров. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой в договоре.
Аналитический учет по счету 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» ведется по видам нематериальных активов, полученных в пользование. В бухгалтерском учете отражение будет следующим:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет» - произведена оплата за программу;
Д-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
и одновременно
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получена программа;
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС по программе;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - принята к вычету сумма НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства;
Д-т 20 «Основное производство»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на реализацию»
и др.
К-т 97 «Расходы будущих периодов» - списывается равными долями стоимость программы в течение срока использования;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетный счет» - произведена оплата за модернизацию;
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму расходов по модернизации;
Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС по модернизации;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - принята к вычету сумма НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства;
Д-т 20 «Основное производство»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на реализацию»
и др.
К-т 97 «Расходы будущих периодов» - списывается равными долями стоимость модернизированной программы в течение срока использования.
Рассмотрим случай, если затраты на компьютерную программу уч
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»