1. Празднование на предприятии общественного питания. В данной ситуации возникает объект для исчисления НДС, поскольку стоимость услуг предприятия общественного питания не уменьшает налогооблагаемую прибыль, а согласно подп. 1.1.1 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Однако следует иметь в виду, что в 2007 году существует возможность не производить налогообложение стоимости объектов, отнесенной за счет собственных средств организации. Для этого достаточно не принимать к вычету сумму налога, предъявленную продавцом (в нашем случае - предприятием общественного питания). Так, в соответствии с подп. 1.17 ст. 3 Закона не подлежат налогообложению обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных для собственного потребления непроизводственного характера, если суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе), относятся на увеличение их стоимости. Данное положение применяется и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретенных без налога на добавленную стоимость. Таким образом, если сумма налога, предъявленная предприятием общественного питания, отнесена на стоимость услуг, то налогообложение при собственном потреблении непроизводственного характера не производится. Если предприятием общественного питания не предъявлена сумма налога, то при отнесении стоимости услуги данного предприятия за счет собственных средств НДС также не исчисляется. 2. Для проведения праздника привлечено физическое лицо. Поскольку исходя из ст.1 Закона физические лица не являются плательщиками НДС, то их услуга по проведению праздника будет приобретена без НДС. Соответственно, при отнесении стоимости этой услуги за счет затрат, не участвующих в исчислении облагаемой налогом прибыли, налогообложение не производится (подп.1.17 ст.3 Закона). Однако в рассматриваемой ситуации все же может возникнуть объект налогообложения, если: -физическое лицо является индивидуальным предпринимателем - плательщиком НДС; -предъявленная им сумма НДС принята к вычету. 3. Подарки Согласно ст.2 Закона собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является любое их потребление для собственных нужд, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении прибыли, облагаемой налогом на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы. Рассматриваемая ситуация предполагает отчуждение товаров, а не потребление для нужд организации, точнее, имеет место безвозмездная передача товаров, которая является объектом налогообложения на основании подп. 1.1.4 ст.2 Закона. Поэтому независимо от того, принята или нет к вычету сумма «входного» налога по передаваемому товару, НДС вес равно будет исчисляться, т.е. подп. 1.17 ст.3 Закона здесь не применяется.
Беларусь
ЕАЛ19.12.2007 9:23:18
Пример Организация приобрела у ИП, не являющегося плательщиком НДС, подарочные наборы и подарила их работникам к Новому году. Производится исчисление НДС. Объект налогообложения может отсутствовать в случаях безвозмездной передачи имущества, оговоренных в подп. 1.1.4 ст. 2 Закона. Пример Организация безвозмездно передала городскому отделу образования новогодние баулы с конфетами для последующей передачи их в качестве подарка детским домам. Объект налогообложения отсутствует, данный оборот не отражается в налоговой декларации по НДС. Если подарки были приобретены организацией, налоговая база при их безвозмездной передаче определяется как цена приобретения подарков. Если подарки произведены самим плательщиком, налоговая база определяется как себестоимость подарков. Указанные положения содержатся в п. 4 ст. 6 Закона. Содержание операции Дебет Кредит Сумма Приобретены новогодние подарки без НДС 10 60 100 000 Предъявлен НДС к уплате продавцом 18.3 60 18 000 НДС принят к вычету 68 18.3 18 000 Подарки безвозмездно переданы 73 92.2 91.1 73 118 000 Списана покупная стоимость подарков 91.2 10 100 000 Начислен НДС по безвозмездной передаче товара 91.3 68 18 000 Сальдо операционных доходов и расходов 99 91.9 0 Сальдо внереализационных доходов и расходов 99 92.9 118 000
В случае, когда подарки приобретаются профсоюзной организацией за счет членских взносов, то следует руководствоваться подп. 1.11 ст. 3 Закона, согласно которому не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по передаче товаров (работ, услуг), приобретенных за счет паевых (членских) взносов, членам некоммерческих организаций. Таким образом, если подарки приобретены за счет паевых (членских) взносов и переданы членам профсоюзной организации, то такая передача не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Содержание операции Дебет Кредит Сумма Приобретены новогодние подарки с НДС 10 60 118 000 Подарки безвозмездно переданы 86 10 118 000
Если подарки передаются не членам профсоюзной организации, а иным лицам, а также если подарки приобретены не за счет членских взносов, а за счет других средств профсоюзной организации (спонсорской помощи), то производится исчисление НДС. Исходя из п. 2 ст. 10 Закона, момент фактической реализации для исчисления НДС определяется как день передачи подарков. Следовательно, плательщик должен исчислить налог на добавленную стоимость не в момент отнесения стоимости подарков за счет расходов, не уменьшающих облагаемую налогом прибыль, а в момент их передачи работникам. Ставка налога, применяемая при налогообложении подарков, на основании ст. 11 Закона может быть равна: - 10 % - если товары, передаваемые в качестве подарка, включены в соответствующий перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287, а также если передаваемые товары являются производимой на территории Республики Беларусь продукция растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства (ст.11 Закона); - расчетной ставке - если товары приобретены у организаций, применяющих расчетную ставку НДС (п.5 Инструкции № 22); - 18 % - в остальных случаях. Кроме того, оборот по безвозмездной передаче подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость, если оборот по реализации товара освобожден от НДС по статье 3 Закона. Пример Организация приобрела изделия народных промыслов и подарила их к празднику деловому партнеру. Оборот по реализации этих изделий освобожден от НДС по подп. 2.16 ст. 3 Закона и перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 81. Применяется освобождение от НДС при безвозмездной передаче с отражением оборота по строке 8 налоговой декларации. В соответствии с п. 6 ст. 16 Закона суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, облагаемым по ставке 18 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом. Таким образом, при наличии у плательщика оборотов, вычет по которым осуществляется в различном порядке, данная сумма «входного» налога в части порядка вычета относится к оборотам, облагаемым по ставке 18 %. Если оборот по безвозмездной передаче освобождается от НДС, то суммы «входного» налога, приходящиеся на этот оборот, относятся на затраты плательщика или на стоимость основных средств и нематериальных активов в порядке, определенном ст.15 Закона.
Беларусь
ЕАЛ19.12.2007 9:29:11
4. Экскурсии для работников Исходя из статьи 2, подп. 1.17 ст.3 Закона, а также п.3 ст. 7 и подп. 7.9 ст.16 Закона, которыми установлены особенности определения налоговой базы и вычетов при реализации путевок на оздоровление, если организация отнесла за счет собственных источников стоимость: 1) экскурсионного тура по Республике Беларусь, по которому не предъявлен НДС, или предъявлен, но не принят к вычету, - то объект налогообложения отсутствует (п.1.17 ст.3 Закона). Если сумма налога из стоимости тура предъявлена и принята к вычету, необходимо исчислить НДС. 2) экскурсионного тура за пределы Республики Беларусь, - то объект налогообложения отсутствует, так как с 1 января 2007 г. объектом налогообложения не являются обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. В свою очередь, местом реализации услуг в сфере туризма является место их фактического осуществления (ст.33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь). 3) путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление на территории Республики Беларусь, по которой не предъявлен НДС, - то налогообложение не производится (п.1.17 ст.3 Закона); 4) путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление на территории Республики Беларусь, по которой предъявлена сумма НДС, - то налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения путевки, т.е. равна нулю (п.3 ст.7 Закона). Сумма налога к вычету не принимается (подп.7.9 ст.16 Закона); 5) поездки на оздоровление за пределы Республики Беларусь, - то объект налогообложения отсутствует, поскольку местом реализации данных услуг не является территория Республики Беларусь. 5. Концертные мероприятия по случаю праздника. В соответствии с подп. 2.7 ст. 3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Данный перечень утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 04.04.2006 № 194. При отнесении стоимости билетов на затраты, не участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, имеет место собственное потребление непроизводственного характера услуг в сфере культуры (несмотря на передачу билетов работникам), поскольку приобрести услугу и «переоказать» ее работнику невозможно. Учитывая положение подп. 1.17 ст. 3 Закона, если организацией приобретены билеты без НДС, то при отнесении стоимости билетов за счет собственных источников организации налогообложение не производится. Если сумма налога продавцом предъявлена, то при отнесении ее на стоимость билетов налогообложение также не производится. В случае принятия суммы налога к вычету, необходимо исчислить налог. Другие налоги Согласно ст. 34 Налогового кодекса РБ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью настоящего Кодекса или актами Президента Республики Беларусь. Состав доходов, подлежащих обложению подоходным налогом, определен статьей 4 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991 №1327-XII. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), указанных в ст. 12 Закона. Применительно к вышеописанным ситуациям не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения): - стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов (п.1.9 ст. 12 Закона); - не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (п.1.17 ст.12 Закона); - не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах тридцати базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (п.1.24 ст.12 Закона). Таким образом, организация праздника (оплата услуг организаций общественного питания, услуг по проведению праздника), подарки, экскурсионные и оздоровительные туры, билеты на концертные мероприятия, оплаченные за счет средств собственного потребления непроизводственного потребления не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложению) в пределах размеров, установленных п.1.17, п.1.24 ст. 12 Закона «О подоходном налоге с физических лиц». В части превышения таких размеров доходы подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном настоящим Законом для налогообложения доходов, получаемых плательщиками от соответствующих источников. Согласно ст.1 Закона от 29.02.1996 №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) являются работодатели - юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовой договор), физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм; Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь. Согласно указанному перечню, утвержденному Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 25.01.1999 №115 (в редакции от 26.04.2007), обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения не начисляются: - на стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года (п.15 Постановления Совета Министров от 25.01.1999 № 115). Таким образом, организация праздника (оплата услуг организаций общественного питания, услуг по проведению праздника), подарки, экскурсионные и оздоровительные туры, билеты на концертные мероприятия, оплаченные за счет собственных средств, подлежат налогообложению обязательными страховыми вз
Беларусь
ЕАЛ19.12.2007 9:31:18
Таким образом, организация праздника (оплата услуг организаций общественного питания, услуг по проведению праздника), подарки, экскурсионные и оздоровительные туры, билеты на концертные мероприятия, оплаченные за счет собственных средств, подлежат налогообложению обязательными страховыми взносами в Фонд социальной защиты населения, за исключением выплат, указанных в п. 15 Постановления Совета Министров от 25.01.1999 №115.
Апайте
Беларусь
"Анонимно"19.12.2007 12:57:24
Ап-ну
Беларусь
Ольга Ч19.12.2007 13:12:26
ап-ап
Беларусь
Тат19.12.2007 13:26:06
ап
Беларусь
КлеоРа19.12.2007 13:48:01
апочки:)
Беларусь
"Анонимно"19.12.2007 13:49:19
на Новогодние подарки детям сотрудников НДС начислить?
Беларусь
"Анонимно"19.12.2007 14:14:17
АП-ки
Беларусь
"Анонимно"19.12.2007 14:18:28
И я прочитала, спасибо...
Беларусь
"Анонимно"19.12.2007 14:47:08
fg
Беларусь
ЕАЛ19.12.2007 15:16:55
Всем пожалуйста
Беларусь
Lala19.12.2007 15:18:28
А мне грустно платить 35 % сверху, когда и так все их прибыли.
Беларусь
Sonya19.12.2007 15:19:21
Слишкам много букав, неасилила
Беларусь
Наташа Ч.19.12.2007 15:41:14
Скажите если подарки детям сотрудников - обязательно к ведомости на получение копия св-ва о рождении, оно же в личном деле есть...
Беларусь
ЕАЛ-Наташа Ч.20.12.2007 8:40:26
Кроме личного дела, оно (св-во) еще в Бухгалтерии как бы надо, поскольку происходит предоставление налоговых вычетов. А бухгалтеру личные дела сотрудников как бы и не положено видеть. Так что к ведомости можете не прикладывать, если сумеете предоставить проверяющим сразу.
Беларусь
Окс20.12.2007 9:42:04
читала-читала, но в итоге получила кашу в голове.... Уж простите. Получается, если мы купим подарки для детей сотрудников за счет своей прибыли, то мне их еще и 35% ФСЗН и госстрахом обложить надо будет???? А подоходным?
Беларусь
Люся21.12.2007 9:09:37
Окс, читайте ГБ №46-2007 стр. 7-24. Вам полегчает
Беларусь
Наташа Ч. -ЕАЛ21.12.2007 11:07:31
Подскажите пож. в ФСЗН и госстрах перечисление делать в момент выдачи этих злосчастных подарков или вместе с зп?
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»