Добрый день, господа! Подскажите пожалуйста, как формируются проводки в розничной торговле при реализации ниже цены приобретения за счет средств розничной организации. Что-то совсем заклинило и не могу найти корреспонденцию счетов.
Организация розничной торговли получила товар от предприятия-изготовителя по отпускной стоимости 590000 рублей, в том числе НДС 90000 рублей. По сформированной продажной цене с учетом торговой надбавки в размере 10%, налога на добавленную стоимость по ставке 18%, налога с продаж товаров в розничной торговле по ставке 5%, товар был передан со склада в магазин для последующей реализации. Из-за отсутствия сезонного спроса на товар согласно акту-описи и приказу руководителя розничная цена была снижена до 450000 рублей за счет средств организации. Товар был реализован, а расходы на реализацию, приходящиеся на реализованный товар, составили 20000 рублей.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), на счете 41 «Товары» отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации. Данным счетом пользуются, в основном, организации торговли и общественного питания. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам). К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета: 41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговле». На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается движение и наличие товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и других. На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается движение и наличие товаров, находящихся в организациях розничной торговли: универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, буфетах организаций общественного питания, мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреждениям и организациям. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам. Пунктом 3 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 г. N 176 (далее - Инструкция), определено, что к счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» может быть открыт субсчет 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам». На субсчете 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, подлежащие оплате поставщикам или в бюджет Республики Беларусь, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Организации к субсчетам счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» могут открывать аналитические счета (счета второго порядка): «Подлежащий оплате налог на добавленную стоимость» - для отражения подлежащих оплате сумм налога, указанных в первичных учетных и расчетных документах установленного образца, либо в таможенных декларациях; «Оплаченный налог на добавленную стоимость» - для отражения фактически оплаченных сумм налога при приобретении товаров, работ, услуг, а также по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь. Согласно пункту 5 Инструкции подлежащие оплате суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других - по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ценностям, товарам, принятым работам, услугам. В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 г. N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон) плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со статьей 12 настоящего Закона, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Подпунктом 2.1.3 статьи 16 Закона установлено, что вычету подлежат суммы налога (с учетом положений пункта 2 статьи 15 настоящего Закона), предъявленные продавцами плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, приобретаемых для их последующей реализации. Согласно пункту 4 статьи 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные настоящей статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, - либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь. В соответствии с пунктом 5 статьи 16 Закона вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете. Пунктом 6 Инструкции определено, что сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям) по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности либо в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащая вычету, списывается с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»), но не более суммы налога, исчисленного по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за данный налоговый период, за исключением установленных законодательством случаев, когда вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в ином размере. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов на счете 42 «Торговая наценка» отражается информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам. К счету 42 «Торговая наценка» могут быть открыты субсчета: 42-1 «Торговая наценка»; 42-2 «Скидка поставщиков»; 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»; 42-4 «Налог с продаж» и другие. Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной
Беларусь
"Анонимно"31.03.2008 16:00:10
Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. Суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, отражаются методом «красное сторно» по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация» и иных соответствующих счетов. Подпунктом 5.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 г. N 43 (с учетом изменений и дополнений), установлено, что отпускные (розничные, если поставка осуществляется по розничным ценам) цены и тарифы могут быть изменены в течение срока действия договора по согласованию между изготовителем (поставщиком) и потребителем (покупателем). Уценка при снижении розничных цен (кроме фиксированных) на товары, не пользующиеся спросом из-за высоких цен, а также в случаях изменения сезонного спроса производится за счет торговых предприятий. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно сумма дооценки (уценки) активов. К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 92-2 «Внереализационные расходы»; 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов». По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других. Субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные доходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации уценка товара в бухгалтерском учете должна отражаться бухгалтерской проводкой: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 92-2 «Внереализационные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» субсчет 41-1 «Товары на складах» на сумму уценки товара. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации: при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Реализация»; при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация». К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка от реализации»; 90-2 «Себестоимость реализации»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90-6 «Экспортные пошлины»; 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» и другие. По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов. По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других. По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от
Беларусь
"Анонимно"31.03.2008 16:01:50
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. Согласно подпункту 1.1 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 29.12.2003 г. N 259-З «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» (далее - Закон N 259-З) плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты (далее - розничная торговая сеть) в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно-территориальных единиц. По налогу с продаж товаров в розничной торговле: объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением бензина и дизельного топлива), а также социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь; налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле; налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов выручки от реализации товаров, за исключением продаж товаров иностранного производства, а с продаж товаров иностранного производства - 15 процентов выручки от реализации товаров. Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды. В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в статье 3 настоящего Закона). Пунктом 2 статьи 6 Закона установлено, что при определении налоговой базы оборот от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах. Согласно пункту 4 статьи 6 Закона при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения. Согласно пункту 1 статьи 24 Закона N 259-З в 2004 году с организаций взимаются сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 2 процента и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды по ставке 1 процент выручки от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми и перестраховочными организациями - от балансовой прибыли). В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона N 259-З в 2004 году с организаций взимаются сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов - по ставке 0,4 процента и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, - по ставке 0,75 процента от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями - от балансовой прибыли). Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации обязанность по начислению и уплате единого платежа в республиканский бюджет и целевых сборов в местный бюджет при реализации данного товара не возникает, так как отсутствует валовой доход. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражается прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация», сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». В рассматриваемой ситуации к отдельным субсчетам открыты субсчета второго порядка, а именно 1) к субсчету 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»: 18-4-1 «Подлежащий оплате налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»; 18-4-2 «Оплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»; 2) к субсчету 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»: 68-2-1 «Налог с продаж товаров в розничной торговле»; 68-2-2 «Налог на добавленную стоимость»; 3) к субсчету 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»: 90-5-1 «Налог с продаж товаров в розничной торговле».
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»