Организацией розничной торговли реализован товар физическому лицу в кредит сроком на 12 месяцев. Плата за пользование кредитом установлена в размере 12 процентов годовых. Продажная стоимость реализованного товара составляет 2570040 руб., в том числе: налог с продаж товаров в розничной торговой сети - 10%, НДС 18%, торговая надбавка - 10%. Покупная стоимость товара - 1800000 руб. Размер первоначального взноса составляет 50% от продажной стоимости товара. Покупатель оплатил первоначальный взнос чеком из чековой книжки. В соответствии с условиями договора купли-продажи покупатель обязан вносить очередные платежи за реализованный ему товар в кредит, а также производить плату за пользование кредитом в срок до 20-го числа каждого месяца до полного погашения стоимости товара. В случае нарушения данного условия покупатель обязан уплатить пеню в размере 1% от стоимости очередного платежа с учетом платы за пользование кредитом за каждый день просрочки. В текущем месяце покупатель нарушил сроки внесения платежей, установленные договором, и помимо уплаты очередного платежа в сумме 107085 руб. и платы за пользование кредитом в сумме 12850 руб. уплатил пеню в размере 22115 руб., в кассу организации наличными денежными средствами <*>. ------------------------------ <*> Внесение покупателем платежей за товар, реализованный в кредит, в последующих двух месяцах в данной ситуации не рассматривается.
В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации товаров в кредит включается в розничный товарооборот по моменту отпуска товаров покупателям (методом «по отгрузке»), а учет товаров ведется по продажным ценам. Размер платы за пользование кредитом, причитающейся к уплате, рассчитывается от продажной стоимости товара за минусом уплаченного покупателем первоначального взноса в момент его передачи покупателю с отражением полученной суммы бухгалтерской записью (по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту) счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма начисленной платы пересчету не подлежит. Плата за пользование кредитом отражается по мере ее уплаты в составе операционных доходов организации. Пени за нарушение условий договоров отражаются в составе внереализационных доходов организации по мере их уплаты.
В соответствии с пунктами 1, 5 ст. 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 г. N 218-З (с изменениями и дополнениями) (далее - ГК РБ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). К отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, энергоснабжение, контрактация, продажа недвижимости, продажа предприятия) положения, предусмотренные параграфом 1 настоящего Кодекса, применяются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными актами законодательства об этих видах договоров. Согласно пункту 1 ст. 458 ГК РБ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный в соответствии со статьей 295 настоящего Кодекса. Пунктами 2, 3 Инструкции о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 29.04.1996 г. N 36 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 36), определено, что продажа товаров в кредит производится гражданам Республики Беларусь в предприятиях торговли города или другого населенного пункта, где они постоянно проживают. Перечень товаров, подлежащих продаже в кредит, устанавливается собственником торгового предприятия. Указанный перечень должен быть вывешен в торговом зале для информации покупателей. Продажа товаров в кредит производится по ценам, действующим на момент продажи. Последующее изменение цен на проданные в кредит товары не влечет за собой перерасчета. На основании пунктов 5 - 8 Инструкции N 36 срок предоставления кредита определяется соглашением между торговым предприятием и покупателем, но не менее чем на один месяц. Сумма предоставляемого кредита не должна превышать 50 процентов среднемесячного дохода гражданина (заработная плата, пенсия, стипендия, доходы от предпринимательской деятельности и другие) за период, на который предоставляется кредит. Торговые предприятия взимают с покупателей плату за пользование кредитом, которую устанавливают самостоятельно, исходя из того, что она не должна превышать более чем на 2 процента уровень процентных ставок, применяемых банками при кредитовании указанных предприятий. Последующее изменение ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по этим процентам. Передача покупателю приобретаемого в кредит товара производится при оплате им не менее 25 - 50% его стоимости (по усмотрению торгового предприятия в зависимости от стоимости товара и платежеспособности покупателя), а в случае, если оставшаяся часть стоимости товара превышает предельную сумму кредита (п. 6 настоящей Инструкции), - также разницы между стоимостью товара и суммой предоставляемого кредита. Сумма кредита и плата за пользование кредитом должны погашаться покупателем равными частями в пределах срока, на который предоставлен кредит. По соглашению между торговым предприятием и покупателем передача товара, проданного в кредит, может осуществляться как в момент оформления продажи товара в кредит, так и в иной срок, но не позднее чем до конца календарного месяца, в котором оформлена продажа товаров в кредит. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), на счете 41 «Товары» отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации. К счету 41 «Товары» может быть открыт субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле». На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается движение и наличие товаров, находящихся в организациях розничной торговли: универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, буфетах организаций общественного питания, мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреждениям и организациям. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счете 42 «Торговая наценка» отражается информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам. К счету 42 «Торговая наценка» могут быть открыты субсчета: 42-1 «Торговая наценка»; 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»; 42-4 «Налог с продаж» и другие. Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. Статьей 237 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25.10.2000 г. N 441-З (с изменениями и дополнениями) (далее - БК РБ) установлено, что безналичные расчеты могут проводиться посредством чеков.
Беларусь
"Анонимно"21.04.2008 16:56:22
На основании ст. 280 БК РБ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя провести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В соответствии с пунктами 29, 31 Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 г. N 43 (далее - Инструкция N 43), при расчетах за товары (работы, услуги) чекодатель (представитель чекодателя) представляет чек из чековой книжки, лицевая сторона которого заполнена в соответствии с требованиями главы 2 настоящей Инструкции. Работник чекодержателя, принимающий чеки из чековой книжки в уплату за товары (работы, услуги): удостоверяется в личности чекодателя (представителя чекодателя) по паспорту; проверяет: правильность заполнения чека из чековой книжки; срок действия чековой книжки; наличие записи банка чекодателя на обложке чековой книжки о наличии копии доверенности в банке чекодателя в случае подписания чека из чековой книжки по доверенности. При отсутствии данной записи - наличие и правильность оформления предъявленной представителем физического лица доверенности, копии доверенности, заверенной в установленном порядке; соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке образцу его подписи в паспорте и на обложке чековой книжки. При отсутствии образца подписи представителя физического лица на обложке чековой книжки подпись представителя физического лица на чеке должна соответствовать образцу его подписи в паспорте и доверенности (при ее наличии). При необходимости чекодатель (представитель чекодателя) должен расписаться повторно на любом свободном месте заполненного чека; соответствие суммы, указанной в реквизите «Исходящий остаток» корешка оплачиваемого чека из чековой книжки, остатку по предыдущему чеку за минусом суммы оплачиваемого товара (работы, услуги); принимает чек из чековой книжки к оплате, проставляя на обороте данного чека и его корешка оттиск печати (штампа) чекодержателя и дату приема чека к оплате (наименование месяца указывается прописью), заполняет на оборотной стороне чека из чековой книжки соответствующие реквизиты, подписывает чек из чековой книжки и его корешок. Согласно п. 34 Инструкции N 43 принятые в уплату чеки из чековых книжек чекодержатель представляет в банк чекодержателя вместе с поручением-реестром согласно приложению 3 к настоящей Инструкции. Пунктом 40 Инструкции N 43 определено, что банк чекодателя, получив поручение-реестр и чеки из чековых книжек, проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков из чековых книжек, достоверность и правильность оформления чеков как чекодателем (представителем чекодателя), так и чекодержателем, соответствие подписи чекодателя (представителя чекодателя) на чеке из чековой книжки ее образцу на заявлении-обязательстве либо подписи на доверенности, данные паспорта. При наличии денежных средств на счете специального режима банк чекодателя оплачивает чеки из чековой книжки с указанием даты оплаты на поручении-реестре. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» может открываться при необходимости субсчет 50-3 «Денежные документы». Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других. Аналитический учет по счету 50 «Касса» ведется кассирами, ответственными за кассовую наличность. Регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов. На основании Инструкции по применению Типового плана счетов счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути. В соответствии с п. 2 Инструкции по учету розничного товарооборота, товарных запасов в торговле, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 02.07.2002 г. N 59 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 59), розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непродовольственных товаров населению за наличный и безналичный расчет (по банковским пластиковым карточкам, чекам, электронным картам, по перечислениям денежных средств со счетов вкладчиков банков, по кредитам банков и тому подобное) организациями розничной торговли и общественного питания. Согласно подп. 6.1 Инструкции N 59 в розничный товарооборот торговли включается продажа товаров населению в кредит - по моменту отпуска товаров покупателям по ценам фактической реализации. Инструкцией по применению Типового плана счетов установлено, что счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка». На основании п. 3 Инструкции о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденной Решением Минского городского Совета депутатов от 31.12.2005 г. N 208 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 208), объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением бензина и дизельного топлива, а также социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь). В соответствии с пунктами 4, 6, 7 Инструкции N 208 налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж. «Налоговая ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов выручки от реализации товаров (за исключением товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, указанных в перечне согласно приложению 1, на которые налоговая ставка устанавливается в размере 10% и 15%)». Сумма налога с продаж устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды. Согласно подп. 5.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16 (да
Беларусь
"Анонимно"21.04.2008 16:57:07
Согласно подп. 5.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16 (далее - Инструкция N 16) (с изменениями и дополнениями), объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Подпунктом 4.1 Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2006 г. N 8 (далее - Инструкция N 8), определено, что объектом налогообложения целевых платежей признается реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг). На основании п. 6 Инструкции N 8 налоговая база у плательщиков независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход, который определяется как выручка от реализации товаров несобственного производства за вычетом стоимости их приобретения с учетом фактически произведенных расходов на приобретение, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В соответствии с п. 13 Инструкции N 8 целевые платежи уплачиваются в размере 3 процентов величины налоговой базы. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счете 98 «Доходы будущих периодов» учитывается движение средств и обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Пунктами 9, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. N 181 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 181), определено, что операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции. Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других. На основании подп. 12.2 Инструкции N 16 налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов, за исключением объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения. В соответствии с п. 19 Инструкции N 181 внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке, в частности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в соответствии с принятой учетной политикой, когда они получены от должника. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения. Подпунктом 12.3 Инструкции N 16 установлено, что налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, предусматривающих реализацию объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения. На основании подп. 15.6.2 Инструкции N 16 налогообложение производится по налоговой ставке пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента (18 / 118 x 100) при поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации объектов, указанных в подпункте 15.4 пункта 15 настоящей Инструкции. В соответствии с подп. 10.3 Инструкции N 8 в налоговую базу для исчисления целевых платежей не включаются внереализационные и операционные доходы, если иное не установлено настоящей Инструкцией. В рассматриваемой ситуации к отдельным субсчетам открыты субсчета второго порядка: к субсчету 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»: 68-2-1 «Налог с продаж»; 68-2-2 «Налог на добавленную стоимость»; 68-2-3 «Единый платеж в республиканские фонды»; к субсчету 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»: 90-5-1 «Налог с продаж»; 90-5-2 «Единый платеж в республиканские фонды»; к счету 57 «Переводы в пути» открыт субсчет 57-5 «Переводы в пути по чекам из чековых книжек».
------------------------------ <**> Дальнейшее налогообложение не рассматривается.
Ю.В.ГАТАЛЬСКАЯ Центр бухгалтерской аналитики
Беларусь
Fil21.04.2008 16:59:59
Организацией розничной торговли реализован товар физическому лицу в кредит сроком на 6 месяцев. Плата за пользование кредитом установлена в размере 12 процентов годовых и вносится покупателем ежемесячно. Продажная стоимость реализованного товара составляет 2676240 руб., в том числе: налог с продаж товаров в розничной торговой сети - 5%, НДС 18%, торговая надбавка - 20%. Покупная стоимость товара - 1800000 руб. Размер первоначального взноса составляет 30% от продажной стоимости реализуемого товара. Покупатель оплатил первоначальный взнос (как и последующие платежи, с учетом процентов) посредством банковской пластиковой карточки. В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации товаров в кредит включается в розничный товарооборот по моменту отпуска товаров покупателям (методом «по отгрузке»), а учет товара ведется по продажным ценам. Размер платы за пользование кредитом, причитающейся к уплате, рассчитывается от продажной стоимости товара за минусом уплаченного покупателем первоначального взноса в момент его передачи покупателю, с отражением полученной суммы на счетах бухгалтерского учета организации следующей записью: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Размер причитающихся к уплате процентов пересчету не подлежит. Плата за пользование кредитом отражается по мере уплаты в составе операционных доходов организации.
В соответствии с пунктами 1, 5 ст. 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 г. N 218-З (с изменениями и дополнениями) (далее - ГК РБ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). К отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, энергоснабжение, контрактация, продажа недвижимости, продажа предприятия) положения, предусмотренные параграфом 1 настоящего Кодекса, применяются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными актами законодательства об этих видах договоров. Согласно пункту 1 ст. 458 ГК РБ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный в соответствии со статьей 295 настоящего Кодекса. В соответствии с пунктами 2, 3 Инструкции о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 29.04.1996 г. N 36 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 36), продажа товаров в кредит производится гражданам Республики Беларусь в предприятиях торговли города или другого населенного пункта, где они постоянно проживают. Перечень товаров, подлежащих продаже в кредит, устанавливается собственником торгового предприятия. Указанный перечень должен быть вывешен в торговом зале для информации покупателей. Продажа товаров в кредит производится по ценам, действующим на момент продажи. Последующее изменение цен на проданные в кредит товары не влечет за собой перерасчета. Пунктами 5 - 8 Инструкции N 36 определено, что срок предоставления кредита определяется соглашением между торговым предприятием и покупателем, но не менее чем на один месяц. Сумма предоставляемого кредита не должна превышать 50 процентов среднемесячного дохода гражданина (заработная плата, пенсия, стипендия, доходы от предпринимательской деятельности и другие) за период, на который предоставляется кредит. Торговые предприятия взимают с покупателей плату за пользование кредитом, которую устанавливают самостоятельно, исходя из того, что она не должна превышать более чем на 2 процента уровень процентных ставок, применяемых банками при кредитовании указанных предприятий. Последующее изменение ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по этим процентам. Передача покупателю приобретаемого в кредит товара производится при оплате им не менее 25 - 50% его стоимости (по усмотрению торгового предприятия в зависимости от стоимости товара и платежеспособности покупателя), а в случае, если оставшаяся часть стоимости товара превышает предельную сумму кредита (п. 6 настоящей Инструкции), - также разницы между стоимостью товара и суммой предоставляемого кредита. Сумма кредита и плата за пользование кредитом должны погашаться покупателем равными частями в пределах срока, на который предоставлен кредит. По соглашению между торговым предприятием и покупателем передача товара, проданного в кредит, может осуществляться как в момент оформления продажи товара в кредит, так и в иной срок, но не позднее чем до конца календарного месяца, в котором оформлена продажа товаров в кредит. На основании Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), на счете 41 «Товары» отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации. К счету 41 «Товары» может быть открыт субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле». На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывается движение и наличие товаров, находящихся в организациях розничной торговли: универмагах, магазинах, палатках, ларьках, киосках, лотках, разносно-развозной сети, буфетах организаций общественного питания, мелкооптовых базах и магазинах, выделенных для продажи товаров учреждениям и организациям. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов на счете 42 «Торговая наценка» отражается информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, если их учет ведется по продажным ценам. К счету 42 «Торговая наценка» могут быть открыты субсчета: 42-1 «Торговая наценка»; 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров»; 42-4 «Налог с продаж» и другие. Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок), а методом «красное сторно» - на суммы торговых и дополнительных скидок (надбавок) по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. Согласно подп. 3.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 г. N 43 (с изменениями и дополнениями), розничные цены на товары (продукцию, реализуемую населению) формируются субъектом хозяйствования, осуществляющим розничную торговлю, исходя из торговой надбавки, определяемой субъектом хозяйствования, исходя из конъюнктуры рынка, взимаемой к отпускной цене, сформированной в соответствии с подпунктом 2.2 настоящего Положения, или цене импортера (если не установлено ограничение по уровню взимаемой оптовой надбавки на всех участвующих посредников), но не выше 30 процентов, с учетом оптовой надбавки независимо от количества участвующих посредников, за исключением товаров, указанных в части второй подпункта 3.1 настоящего Положения. Статьей 281 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25.10.2000 г. N 441-З (с изменениями и дополнениями) установлено, что под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национ
Беларусь
"Анонимно"21.04.2008 17:00:42
Статьей 281 Банковского кодекса Республики Беларусь от 25.10.2000 г. N 441-З (с изменениями и дополнениями) установлено, что под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальной (международной) системы расчетов, использующей карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки. Банковская пластиковая карточка - персонифицированное либо неперсонифицированное средство проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления иных операций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. На основании пункта 5 Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. N 74 (с изменениями и дополнениями), эмиссию, распространение карточек, эквайринг на территории Республики Беларусь осуществляют банки. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути. К счету 57 «Переводы в пути» может быть открыт субсчет 57-4 «Переводы в пути по банковским картам» и другие. Субсчет 57-4 «Переводы в пути по банковским картам» применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам. По дебету данного субсчета отражается стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт, а по кредиту - зачисление снятых с банковской пластиковой карты покупателя или клиента денежных средств на текущий счет организации. Согласно п. 2 Инструкции по учету розничного товарооборота, товарных запасов в торговле, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 02.07.2002 г. N 59 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 59), розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непродовольственных товаров населению за наличный и безналичный расчет (по банковским пластиковым карточкам, чекам, электронным картам, по перечислениям денежных средств со счетов вкладчиков банков, по кредитам банков и тому подобное) организациями розничной торговли и общественного питания. Подпунктом 6.1 Инструкции N 59 определено, что в розничный товарооборот торговли включается продажа товаров населению в кредит - по моменту отпуска товаров покупателям по ценам фактической реализации. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка». Согласно п. 3 Инструкции о налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденной Решением Минского городского Совета депутатов от 31.12.2005 г. N 208 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 208), объектом налогообложения являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением бензина и дизельного топлива, а также социально значимых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь). Пунктами 4, 6, 7 Инструкции N 208 установлено, что налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж. «Налоговая ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов выручки от реализации товаров (за исключением товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, указанных в перечне согласно приложению 1, на которые налоговая ставка устанавливается в размере 10% и 15%)». Сумма налога с продаж устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды. На основании подп. 5.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16 (с изменениями и дополнениями), объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. В соответствии с подп. 4.1 Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2006 г. N 8 (далее - Инструкция N 8), объектом налогообложения целевых платежей признается реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг). Согласно п. 6 Инструкции N 8 налоговая база у плательщиков независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход, который определяется как выручка от реализации товаров несобственного производства за вычетом стоимости их приобретения с учетом фактически произведенных расходов на приобретение, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Пунктом 13 Инструкции N 8 установлено, что целевые платежи уплачиваются в размере 3 процентов величины налоговой базы. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов на счете 98 «Доходы будущих периодов» учитывается движение средств и обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. На основании пунктов 9, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. N 181 (с изменениями и дополнениями), операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества, указанных в пункте 4 настоящей Инструкции. Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других. Согласно подпункту 12.2 Инструкции N 16 налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов, за исключением объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения. Подпунктом 15.6.2 Инструкции N 16 определено, что налогообложение производится по налоговой ставке пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента (18 / 118 x 100) при поступлении сумм, указанных в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации объектов, указанных в
Беларусь
"Анонимно"21.04.2008 17:01:49
в пункте 12 настоящей Инструкции, при реализации объектов, указанных в подпункте 15.4 пункта 15 настоящей Инструкции. На основании подп. 10.3 Инструкции N 8 в налоговую базу для исчисления целевых платежей не включаются внереализационные и операционные доходы, если иное не установлено настоящей Инструкцией. В рассматриваемой ситуации к отдельным субсчетам открыты субсчета второго порядка: к субсчету 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»: 68-2-1 «Налог с продаж»; 68-2-2 «Налог на добавленную стоимость»; 68-2-3 «Единый платеж в республиканские фонды»; к субсчету 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»: 90-5-1 «Налог с продаж»; 90-5-2 «Единый платеж в республиканские фонды». ---------------------------------T--------T--------T---------T----------------¬ ¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦ Бухгалтерские записи по реализации товара в кредит ¦ +--------------------------------T--------T--------T---------T----------------+ ¦Оплачен с банковской пластиковой¦ 57-4 ¦ 62 ¦ 802872 ¦ Карт-чек, ¦ ¦карточки первоначальный взнос за¦ ¦ ¦ ¦ бухгалтерская ¦ ¦товар <*> ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(2676240 x 30%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦Отражена выручка от реализации ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 2676240 ¦ Карт-чек, ¦ ¦товара в кредит ¦ ¦ ¦ ¦ поручение- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ обязательство ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦Списана продажная стоимость ¦ 90-2 ¦ 41-2 ¦ 2676240 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦товара ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦ СТОРНО ¦ 90-2 ¦ 42-4 ¦ 127440 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦Отражена сумма налога с продаж в¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦цене товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(2676240 x 5 / 105) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦ СТОРНО ¦ 90-2 ¦ 42-3 ¦ 388800 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦Отражена сумма НДС в цене товара¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((2676240 - 127440) x 18 / 118) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦ СТОРНО ¦ 90-2 ¦ 42-1 ¦ 360000 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦Отражена торговая надбавка в ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦цене товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((2676240 - 127440 - 388800) x ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦x 20 / 120) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦Начислен налог с продаж на ¦ 90-5-1 ¦ 68-2-1 ¦ 127440 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦реализованный товар ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(2676240 x 5 / 105) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦Начислен НДС на реализованный ¦ 90-3 ¦ 68-2-2 ¦ 388800 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦товар ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((2676240 - 127440) x 18 / 118) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦Начислен единый платеж в ¦ 90-5-2 ¦ 68-2-3 ¦ 10800 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦республиканские фонды ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((2676240 - 127440 - 388800 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- 1800000) x 3%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦Отражен финансовый результат от ¦ 90-9 ¦ 99 ¦ 349200 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦реализации товара <**> ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(2676240 - 2676240 + 127440 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+ 388800 + 360000 - 127440 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- 388800 - 10800) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦Начислена плата за пользование ¦ 76 ¦ 98 ¦ 112402 ¦ Договор, ¦ ¦кредитом ¦ ¦ ¦ ¦ бухгалтерская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦((2676240 - 802870) x 12% / 12 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мес. x 6 мес.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦Зачислены денежные средства на ¦ 51 ¦ 57-4 ¦ 802872 ¦ Выписка банка ¦ ¦расчетный счет организации <***>¦ ¦ ¦ ¦ по расчетному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ счету, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ мемориальный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ордер банка ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦ Бухгалтерские записи по мере погашения стоимости ¦ ¦ реализованного товара в кредит и внесения платы ¦ ¦ за пользование кредитом (ежемесячно ¦ ¦ в течение 6 месяцев) ¦ +--------------------------------T--------T--------T---------T----------------+ ¦Оплачен с банковской пластиковой¦ 57-4 ¦ 62 ¦ 312228 ¦ Договор, ¦ ¦карточки платеж за товар <*> ¦ ¦ ¦ ¦ карт-чек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦((2676240 - 802870) / 6 мес.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +--------------------------------+--------+--------+---------+----------------+ ¦Внесена посредством банковской ¦ 57-4 ¦ 76 ¦ 18734 ¦ Договор, ¦ ¦пластиковой карточки плата за ¦
------------------------------ <*> В соответствии с п. 12 Инструкции о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.09.2004 г. N 103 (с изменениями и дополнениями), кассир, иное уполномоченное лицо обязаны проводить суммы принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, через аппарат и (или) систему и в подтверждение сумм принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточек, выдавать покупателю (потребителю) чек аппаратов и (или) систем. <**> Дальнейшее налогообложение не рассматривается. <***> Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и удержанию комиссионного вознаграждения банком-эквайером за совершение операций с пластиковыми карточками в данной ситуации не рассматривается.
Ю.В.ГАТАЛЬСКАЯ Центр исследования проблем налогообложения и бухгалтерского учета
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»