Мы – экспедиторы. Грузополучатель оплачивает нам стоимость услуги в сумме 1200 тыс. руб., в том числе НДС 183 тыс. руб. Перевозчику мы платим 1000 тыс. руб., в том числе НДС 152 тыс. руб. Мы работаем по оплате. Как отразить эти операции на счетах? Мои мысли следующие: При поступлении денег от Грузополучателя Д-т 51 К-т 76 на 1200 тыс. руб. и одновременно Д-т 76 К-т 90/1 на 200 тыс. руб. (1200-1000) – наша выручка. При оплате грузоперевозчику Д-т 76 К-т 51 на 1000 тыс. руб. Поправьте, пожалуйста, если у кого-то другой опыт в отражении этих операций.
Беларусь
"Анонимно"05.08.2008 15:25:21
«Вестник МНС», 2007, N 59
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВЫРУЧКИ ОТ ЭКСПЕДИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И.А.ШЕВЕЛЕВ, аудитор ООО «Силар»
Подписано в печать 18.12.2007
В соответствии со ст. 755 Гражданского кодекса РБ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Порядок отражения в учете выручки экспедитора предусмотрен Инструкцией по определению и учету выручки экспедитором, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 04.08.2000 N 14 (далее - Инструкция). Согласно п. 4 Инструкции под выручкой экспедитора для целей налогообложения понимается его вознаграждение. Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным третьим лицам, связанным с выполнением обязанностей экспедитора по договору транспортной экспедиции. Необходимо отметить, что положения Инструкции распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком. Для целей налогообложения выручка определяется в зависимости от принятого метода: или по мере поступления денежных средств от клиента за оказанные ему услуги, или по мере оказания услуг и по предъявлении клиенту расчетных документов. Отражение валютных операций и проведение переоценок обязательств, выраженных в валюте, регулируются Декретом Президента РБ от 30.06.2000 N 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» и Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 N 78. Учитывая то, что в Инструкции указаны бухгалтерские записи, соответствующие Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденному приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 и действовавшему до 1 января 2004 г., ниже приводятся бухгалтерские записи, данные в Инструкции, отражающие в учете выручку экспедитора, адаптированные к Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 N 89 (далее - Типовой план счетов) и вступившим в силу с 1 января 2004 г., с учетом требований постановления Минфина РБ от 16.12.2003 N 174 «Об утверждении Правил перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета». Для отражения выручки экспедитором целесообразно ввести субсчет «Экспедитор» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
----T----------------------------T------------T-------------T-----------------------¬ ¦ N ¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Наименование первичного¦ ¦п/п¦ операции ¦ ¦ ¦ документа ¦ +---+----------------------------+------------+-------------+-----------------------+ ¦1 ¦Весь объем оказанных услуг ¦62 ¦60 (76), ¦Бухгалтерская ¦ ¦ ¦по договору транспортной ¦ ¦субсчет ¦справка-расчет, ¦ ¦ ¦экспедиции с учетом НДС по ¦ ¦«Экспедитор ¦акт выполненных работ ¦ ¦ ¦установленной ставке ¦ ¦ ¦(услуг), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ТТН и др. ¦ +---+----------------------------+------------+-------------+-----------------------+ ¦2 ¦Начисление задолженности ¦60 (76), ¦60, субсчет ¦То же ¦ ¦ ¦экспедитора перед ¦субсчет ¦»Перевозчик« ¦ ¦ ¦ ¦перевозчиком и иными ¦»Экспедито𫦠¦ ¦ ¦ ¦третьими лицами с учетом НДС¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по установленной ставке ¦ ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------+-------------+-----------------------+ ¦3 ¦Отражение выручки ¦60 (76), ¦90-1 ¦ ¦ ¦ ¦экспедитором с учетом НДС по¦субсчет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦установленной ставке ¦»Экспедито𫦠¦ ¦ +---+----------------------------+------------+-------------+-----------------------+ ¦4 ¦Поступление денежных средств¦50, 51, 52 ¦62 ¦Расчетно-платежные ¦ ¦ ¦клиента (в т.ч. в случае ¦ ¦ ¦документы по счетам в ¦ ¦ ¦предоплаты) ¦ ¦ ¦банке (платежное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поручение, платежное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦требование и др.) ¦ +---+----------------------------+------------+-------------+-----------------------+ ¦5 ¦Отражение сумм, полученных ¦71 ¦62 ¦Авансовый отчет ¦ ¦ ¦от клиента за пределами РБ в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦счет оплаты расходов по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦перевозке (экспедиции) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грузов, на дату составления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦авансового отчета ¦ ¦ ¦ ¦ +---+----------------------------+------------+-------------+-----------------------+ ¦6 ¦Погашение задолженности ¦60, субсчет¦50, 51, 52 ¦Расчетно-платежные ¦ ¦ ¦перед перевозчиками и иными ¦»Перевозчиꫦ ¦документы по счетам в ¦ ¦ ¦третьими лицами ¦ ¦ ¦банке (платежное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поручение, платежное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦требование и др.) ¦ L---+----------------------------+------------+-------------+------------------------
Рассмотрим учет у экспедитора на условном примере. Пример. Исходные данные (курсы валют условные): 24.01.2008 оказаны услуги на сумму 1000 долл. США; курс доллара США, установленный Нацбанком на 24.01.2008, - 2151 руб.; 11.02.2008 поступила оплата от заказчика в сумме 1 000 долл. США; курс доллара США, установленный Нацбанком на 11.02.2008, - 2153 руб.; 19.02.2008 оплачено перевозчику 900 долл. США; курс доллара США, установленный Нацбанком на 19.02.2008, - 2154 руб.; затраты экспедитора по данной экспедиции - 100 000 руб.; курс доллара США на 31.01.2008 - 2152 руб. При поступлении оплаты от заказчика после оказания услуг В случае поступления оплаты от заказчика после оказания услуг отражение в бухгалтерском учете производится следующим образом:
----T----------T------------------------------T------------T------------T----------¬ ¦ N ¦ Дата ¦ Содержание хозяйственной ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ ¦п/п¦ ¦ операции ¦ ¦ ¦ руб. ¦ +---+----------+------------------------------+------------+------------+----------+ ¦При методе отражения выручки экспед
При поступлении предоплаты от заказчика В случае поступления предоплаты от заказчика независимо от принятого предприятием метода отражения выручки («по оплате» или «по отгрузке») бухгалтерский учет у экспедитора производится путем составления следующих проводок (курс доллара США по состоянию на 11.01.2008 (условно) - 2150 руб.):
При поступлении оплаты от заказчика и расчетов с перевозчиком в валюте, отличной от валюты договора В данном случае рассматриваются бухгалтерские проводки при поступлении оплаты от заказчика и расчетов с перевозчиком в валюте (евро), отличной от валюты договора (долл. США), при методе признания выручки «по оплате». При этом евро поступают от заказчика и перечисляются перевозчику по договорному курсу, отличному от кросс-курса Нацбанка на дату совершения операции. Условно примем, что соотношение евро к доллару составляет по договорному курсу 1,4. Курс евро Нацбанка РБ на 11.02.2008 - 3140, 19.02.2008 - 3140,5.
----T----------T----------------------------------T------------T------------T--------¬ ¦ N ¦ Дата ¦Содержание хозяйственной операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ ¦п/п¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ +---+----------+----------------------------------+------------+------------
Как видно из последней ситуации, разницы, возникшие в связи с расчетами по договорным кросс-курсам, отличным от устанавливаемых Нацбанком РБ, отражаются на бухгалтерском счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 N 181 (с изменениями и дополнениями), считается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы. Согласно же Типовому плану счетов суммовые разницы отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Необходимо обратить внимание на то, что все операции, отражаемые в бухгалтерском учете, должны быть подтверждены соответствующими документами. Согласно Инструкции таковыми являются: договоры транспортной экспедиции, поручения на экспедирование груза, поручения (заявки, заказы) на организацию перевозки груза; договоры об организации перевозки грузов, поручения на выполнение перевозки грузов, договоры экспедитора с третьими лицами и иные договоры и соглашения; транспортные накладные (товарно-транспортные накладные, коносаменты, иные документы на груз, предусмотренные транспортными уставами или кодексами, иными актами законодательства или международными соглашениями); акты об оказанных услугах, счета на оплату; другие подтверждающие документы.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»