 |
Согласно подп.3.11 п.3 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, относятся затраты, связанные с подготовкой кадров, а именно оплата за обучение на основе договоров, заключаемых с учреждениями (их подразделениями), обеспечивающими подготовку, повышение квалификации и переподготовку работников, состоящих в штате организации.
При этом подп.4.2.11 п.4-2 этой статьи Закона уточнено, что к прочим затратам относятся в т.ч. затраты на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, в пределах норм, установленных Президентом РБ.
Такие затраты нормируются в целях налогового учета в соответствии с Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров». А именно данным Указом нормы расходов организаций на подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, утверждены в размере не более 2 % затрат на оплату труда работников этих организаций за отчетный период, если иное не установлено Президентом РБ.
При расчете нормативов следует учитывать, что оплаченный период обучения может приходиться на текущий финансовый год, а также на следующий финансовый год. Это происходит в связи с тем, что учебный год не совпадает с отчетным. Поэтому, оплатив обучение за семестр в сентябре, следует помнить, что эти расходы будут учитываться в текущем году в сентябре-декабре, а оплата за январь-февраль будет сопоставляться с нормативами следующего отчетного года.
Проверяющие также обращают внимание, как отражаются в бухгалтерском учете затраты на обучение, а именно плата за обучение работников, состоящих в штате организации, на основе договоров с высшими и средними специальными учебными заведениями (если это первое высшее образование), плата за обучение выпускников школ и училищ на основе договоров с учебными заведениями. Указанные затраты должны быть отражены записями:
Д-т 60 (76) - К-т 51 - оплачена стоимость обучения;
Д-т 97 - К-т 60 (76) - включена в состав расходов будущих периодов плата за обучение, приходящаяся на следующие отчетные периоды. Такие авансы могут продолжать учитываться как дебиторская задолженность на счетах 60 (76) до оказания услуг по обучению;
Д-т 20 - К-т 97 - списаны расходы по обучению работников (с выделением расходов, учитываемых при налогообложении), относящиеся к отчетному году.
Такие затраты нормируются в целях налогового учета.
Плата за обучение работников, если договор на обучение заключен между работником и учебным заведением, как правило, удерживается из заработной платы по заявлению работника, что отражается в бухгалтерском учете записями:
Д-т 60 (76) - К-т 51 - перечислена стоимость обучения;
Д-т 70 - К-т 60 (76) - удержана из заработной платы стоимость обучения.
Если удержание не является единовременным, то организация может предоставлять своему работнику заем на обучение, что отражается записью:
Д-т 73 - К-т 60 (76) - предоставлен заем работнику на обучение;
Д-т 60 (76) - К-т 51 - произведена оплата по безналичному расчету учебному заведению.
В данном случае проверяется, уплачен ли подоходный налог организацией.
Если работник заключает договор займа, то в соответствии с п.8 ст.20 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-XII) при выдаче физическим лицам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, выданных на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь) налоговыми агентами налог исчисляется по ставке, установленной п.2 ст.18 данного Закона, и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»