Срок оплаты аренды до 10 числа тек. месяца по курсу на день оплаты, не уплатили за март в марте, только в апреле оплата будет, по какому курсу мне в учете отразить, 10 или 20 суммовая в любом случае будет...НДС мне, арендатору надо на суммовую, или только арендодатель у себе НДС доначисляет?
Организация А (арендатор) заключила с организацией Б (арендодателем) договор аренды. Арендная плата согласно договору вносится арендатором не позднее 10-го числа текущего месяца в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 1000 евро (в том числе НДС 152,54 евро) по официальному курсу белорусского рубля по отношению к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день платежа. Арендная плата за ноябрь оплачена двумя платежами: 10 ноября в сумме 700000 бел.руб. (из расчета 254,80 евро x 2747,23) и 13 ноября в сумме 2069561 бел.руб. (773,29 евро x 2676,30). Как отразить операции в бухгалтерском учете арендатора? Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составил на: 10 ноября - 2747,23 руб. за 1 евро; 13 ноября - 2676,30 руб. за 1 евро. Счет-фактура по НДС за ноябрь был выписан арендодателем 28 ноября на сумму 1000 евро. Согласно учетной политике организации А выручка от реализации определяется методом «по отгрузке». Пользователи СС «КонсультантБухгалтерБелорусскийВыпуск»
Договор аренды По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст. 585 ГК). Денежные обязательства в договоре должны быть выражены в белорусских рублях. Согласно части второй пункта 1 статьи 298 ГК в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. Бухгалтерский учет В соответствии со ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях. Обязательства принимаются на бухгалтерский учет на основании сумм, указанных в договорах, исполнительных документах или иных документах на дату возникновения обязательств. В том случае, когда договор аренды предусматривает внесение арендной платы до определенной даты в месяце, величина обязательства будет определяться по курсу иностранной валюты на дату оплаты арендатором, но не позднее указанной в договоре даты. Поэтому, если часть арендной платы внесена арендатором в последнюю дату, определенную договором, - 10 ноября, а другая часть в месяце аренды, но позже оговоренного срока - 13 ноября, обязательства у арендатора по оплате услуг по аренде возникают на дату 10 ноября и отражаются в бухгалтерском учете последней датой месяца, к которому они относятся, т.е. 30 ноября. В данном случае величина обязательства составляет 2747230 руб. (1000 евро x 2747,23 руб.), в том числе НДС 419062 руб. ((1000 евро x 18 / 118) x 2747,23). Подпунктами 2.10.16, 2.12 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 N 19-12/397, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 N 01-21/8, Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 N 3, Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 N 03-02-07/300, предусмотрено, что арендная плата учитывается в составе себестоимости продукции (работ, услуг). При этом арендная плата включается в себестоимость того отчетного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты. Разницы в белорусских рублях, возникшие в связи с изменением курса на дату возникновения обязательств по аренде и на дату оплаты, являются суммовыми разницами в соответствии с п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181. В случае возникновения переплаты излишек засчитывается в счет будущих платежей. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, суммовые разницы отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». При возникновении суммовых разниц на сумму увеличения (уменьшения) задолженности (включая налог на добавленную стоимость), подлежащую уплате за поступившие товарно-материальные ценности (в том числе за оказанные услуги по аренде), производятся записи по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Налог на добавленную стоимость Согласно подп. 2.1 ст. 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон N 1319-XII) вычету подлежат суммы налога (с учетом положений статьи 15 Закона N 1319-XII), предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 16 Закона N 1319-XII). Организации, определяющие момент фактической реализации товаров (работ, услуг) по отгрузке в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона N 1319-XII, принимают к вычету предъявленные им суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета. Для принятия арендатором к вычету НДС по арендной плате, предъявленного арендодателем, арендодатель ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, обязан представлять арендатору счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 (приложение к Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 N 91) (далее - счет-фактура). Отметим, что вычет суммы НДС, указанной в счете-фактуре, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии с Законом N 1319-XII, при наличии счета-фактуры до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот налоговый период. Таким образом, поскольку момент оказания услуг (дата наступления права на получение арендной платы) приходится на ноябрь, то отчетным месяцем является ноябрь и счет-фактура по арендной плате должен быть выставлен арендодателем не позднее 20 декабря. Если счет-фактура по арендной плате выставлен 28 ноября, т.е. не позднее 20 декабря, вычет указанной в счете-фактуре суммы НДС производится в ноябре. В соответствии с п. 6 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397, по договорам аренды, сумма обязательств в которых выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, подлежащие вычету суммы НДС определяются в сумме налога в белорусских рублях, фактически уплаченной арендатором. Исходя из этого вычет сумм налога на добавленную стоимость по аренде на
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»