 |
«Налоги Беларуси», 2008, N 07
РАСЧЕТ ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ В КАЧЕСТВЕ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ВАЛОВОГО ДОХОДА
О.М.СЕМАШКО,
главный государственный налоговый
инспектор управления
налогообложения индивидуальных
предпринимателей МНС
Подписано в печать 20.02.2008
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги в сфере общественного питания, при применении упрощенной системы налогообложения вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход. Сведения о выбранной плательщиком налоговой базе указываются в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. При этом налоговая база может быть изменена только с 1 января очередного календарного года.
В соответствии с Положением об упрощенной системе налогообложения, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 119), валовой доход рассчитывается как разница между валовой выручкой и покупной стоимостью реализованных товаров за налоговый период. Покупная стоимость товаров представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за товары. Соответственно при расчете валового дохода не могут быть учтены иные издержки плательщиков сверх покупной стоимости (по импортируемым товарам в покупную стоимость включаются также таможенные пошлины и сборы), связанные с приобретением товаров (расходы на транспортировку, хранение и т.п.). Кроме того, указание таких расходов и не предусмотрено в первичных учетных документах на поступление товаров (товарной и товарно-транспортной накладных, а также товарно-транспортной накладной международного образца «CMR»), на основании которых в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19 апреля 2007 г. N 55/60/59/38 «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» (с изменениями и дополнениями) отражаются данные о покупной стоимости приобретенных товаров в разделе 6 «Учет реализованных товаров по покупной стоимости за налоговый период».
Рассматриваемая категория индивидуальных предпринимателей в соответствии с положениями Указа N 119 не является плательщиком НДС, поэтому «входной» НДС должен быть включен в покупную стоимость товаров.
Пример заполнения раздела 6.
Учет реализованных товаров по покупной стоимости за налоговый период
(руб.)
N
п/п Содержание
операции,
наименование,
номер и дата
документа Покупная стоимость
приобретенных товаров Стоимость товаров в ценах
реализации Средний
процент
покупной
стоимости
товаров,
% (гр. 5/
/гр. 8 x
100) Покупная
стоимость
товаров в
остатках
на конец
месяца
(гр. 7 x
гр.9 /
/100) Покупная
стоимость
реализованных
товаров (гр.
5 -гр.10) Сумма оплаты
за
приобретенные
товары <*>
на начало
налогового
периода за
отчетный
налоговый
период итого
(гр.3 +
гр. 4) реализованных
в течение
налогового
периода в остатках
на конец
налогового
периода итого
(гр. 6
+ гр.
7)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1 Инв. опись
N 12 от
31.12.2007 1430000 x x x x x
Окончание табл.
N
п/п Содержание
операции,
наименование,
номер и дата
документа Покупная стоимость
приобретенных товаров Стоимость товаров в ценах
реализации Средний
процент
покупной
стоимости
товаров,
% (гр. 5/
/гр. 8 x
100) Покупная
стоимость
товаров в
остатках
на конец
месяца
(гр. 7 x
гр.9 /
/100) Покупная
стоимость
реализованных
товаров (гр.
5 -гр.10) Сумма оплаты
за
приобретенные
товары <*>
на начало
налогового
периода за
отчетный
налоговый
период итого
(гр.3 +
гр. 4) реализованных
в течение
налогового
периода в остатках
на конец
налогового
периода итого
(гр. 6
+ гр.
7)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
2 Поступило
товаров
<**>, ТТН N
00010 от
05.01.2008 2800000 x x x x x
3 Поступило
товаров, ТТН
N 000015 от
25.01.2008 1250000 X x x x x
4 Оплачено
товаров, п/п
N 1 от
26.01.2008 x x x x x x x x x 2500000
5 Реализовано
товаров за
месяц <***> x 2300000 x x x x
6 Инв. опись N
1 от
31.01.2008 x 4300000 x x x x
Итого за
налоговый период
(январь 2008 г.) 1430000 4050000 5480000 2300000 4300000 6600000 83,03 3571000 1909000 2500000
--------------------------------
<*> Данная графа не предусмотрена формой раздела 6 книги, но рекомендуется в целях учета оплаты покупной стоимости товаров.
<**> По импортируемым товарам указываются также документы, подтверждающие уплату таможенных платежей и НДС.
<***> Заполняется на основании данных:
отчетов закрытия смены (Z-отчетов) за каждый рабочий день налогового периода (календарного месяца) - при приеме денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем;
квитанций формы КВ-1, приходных кассовых ордеров формы КО-1, талонов формы 20-ФС - при приеме денежных средств без использования кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем;
первичных учетных документов форм БО-1, БО-2, БО-3, БО-4, БО-5юв, БО-6, БО-7, БО-8, БО-9, БО-10ф, БО-11, являющихся бланками строгой отчетности и применяемых субъектами предпринимательской деятельности для приема наличных денежных средств при оказании бытовых услуг населению за наличный расчет в пунктах обслуживания.
Рассчитанная в разделе 6 покупная стоимость реализованных товаров может быть учтена при расчете валового дохода в разделе 1 книги учета доходов и расходов (в графе 8) в пределах сумм, оплаченных в течение налогового периода. Данное положение предусмотрено вышеназванным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. Для его соблюдения целесообразно вести учет оплаты покупной стоимости товаров в разрезе налоговых периодов (календарных месяцев). Сделать это возможно либо путем дополнения раздела 6 соответствующей графой, либо
путем ведения отдельного регистра произвольной формы.
В рассматриваемой ситуации покупная стоимость реализованных товаров составила 1909000 руб. Если в январе предпринимателем оплачена покупная стоимость товаров в сумме:
- 2500000 руб., то в графе 8 раздела 1 книги будет отражаться сумма 1909000 руб. Сумма превышения оплаты за товары в истекшем налоговом периоде над покупной стоимостью, приходящейся на реализованные товары (т.е. 2500000 - 1909000 = 591000 ру
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»