По поисковику по ББ найдите.Обсуждали тысячу раз в этом году....
Беларусь
"Анонимно"22.12.2011 10:12:12
ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПРАЗДНИЧНЫЕ НОВОГОДНИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
К основным расходам организаций, связанным с праздничными новогодними мероприятиями, можно отнести расходы:
- на оформление прилегающей к организации территории и помещений организации;
- проведение торжественного собрания коллектива;
- праздничный банкет;
- проведение новогодних мероприятий для детей сотрудников;
- кондитерские наборы для детей сотрудников;
- подарки для сотрудников, ветеранов труда, коллег по бизнесу;
- подарки подшефным школам, детским домам, многодетным семьям, детям-инвалидам и др.
Источник покрытия праздничных расходов - прибыль, остающаяся в распоряжении организации
Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).
К затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относятся расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Перечень таких затрат приведен в ст.131 НК.
В частности, на основании подп.1.1 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вместе с тем согласно подп.3.3 п.3 ст.129 НК при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов можно учесть расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний.
То есть, если организация для проведения торжественного собрания, посвященного празднованию Нового года с подведением итогов отчетного года, будет арендовать помещение, арендную плату можно учесть при налогообложении прибыли.
Вручение подарков следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. При налогообложении безвозмездная передача товаров и иных ценностей в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа в объем реализации не включается (п.5 ст.127 НК).
Если происходит безвозмездная передача не в пределах одного собственника, то такая передача в целях налогообложения прибыли должна быть включена в объем реализации.
Безвозмездная передача подарков работникам организации, а также сторонним организациям и физическим лицам не является безвозмездной передачей в пределах одного собственника, поэтому она должна быть включена в целях налогообложения прибыли в объем реализации и отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете безвозмездная передача отражается с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». В целях налогового учета необходимо сделать корректировки в налоговых регистрах.
В бухгалтерском учете при этом должны быть сделаны записи:
Содержание операции Дебет Кредит На стоимость безвозмездно переданного имущества в пределах разных собственников 92 10, 41 и др. Исчислен НДС по безвозмездной передаче 92 68 Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи, который при налогообложении прибыли учитываться не должен 99 92
В налоговой декларации стоимость безвозмездно переданных подарков с учетом НДС необходимо отразить по стр.1, стоимость подарков по цене приобретения без НДС - по стр.2, сумму исчисленного по безвозмездной передаче НДС - по стр.3.
Справочно
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд установлена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
В некоторых случаях при безвозмездной передаче организации вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль.
Так, от налогообложения освобождается прибыль организаций, переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права. Налогооблагаемая прибыль при этом может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 % облагаемой налогом прибыли.
Такая норма закреплена в подп.1.2 п.1 ст.140 НК.
Взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» начисляются не от всех праздничных расходов
Объекты для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - ФСЗН) для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ. Такая норма содержится в ст.2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».
Юридические лица - плательщики страховых взносов в отношении лиц, находящихся с данным юридическим лицом в трудовых отношениях.
Понятие «выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям» включает в себя как выплаты за трудовые результаты, например заработная плата, премии, надбавки и т.п., так и выплаты социального характера. К выплатам социального характера относятся в т.ч. подарки, оплата каких-либо услуг для работника и т.п. В стоимость таких товаров (работ, услуг) следует включать соответствующую сумму налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки (НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующую сумму акцизов).
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).
Не начисляются взносы в ФСЗН и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях (п.25 Перечня № 115).
Не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах от стоимости приобретенных за счет средств нанимателя бесплатно выдаваемых работникам
Беларусь
"Анонимно"22.12.2011 10:12:54
Взносы, начисленные в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», учитываются при налогообложении прибыли
Министерство по налогам и сборам РБ письмом от 06.09.2011 № 2-2-9/12410 «О затратах, учитываемых при налогообложении» разъяснило, что НК закреплено единство принципов признания в бухгалтерском и налоговом учете расходов организаций. В этой связи нормы НК позволяют плательщикам в целях исчисления налога на прибыль в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) принимать все понесенные и документально подтвержденные расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, за исключением прямо перечисленных в ст.131 НК.
В подп.1.25 п.1 ст.131 НК сказано, что не учитываются при налогообложении прибыли страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах обязательны.
Поэтому обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на выплаты работникам, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при налогообложении в соответствии с п.1 ст.130 НК вне зависимости от того, включаются ли сами выплаты в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Страховые взносы в ФСЗН, начисленные на выплаты работникам непроизводственной сферы, также могут быть учтены при налогообложении с учетом положений подп.3.26 п.3 ст.129 НК.
Справочно
На основании подп.3.26 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений; учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных учреждений и объектов, получаемых организациями. Данная норма применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности.
Отражение праздничных расходов в бухгалтерском учете на условных ситуациях
Ситуация 1
Организация розничной торговли приобрела игрушки для предновогодней торговли. Некоторое количество елочных украшений было использовано для украшения торгового зала. В зале организации установлены механические куклы Деда Мороза и Снегурочки, которые приобретались также для розничной торговли. Куклы для украшения торгового зала в предновогодний период планируется использовать неоднократно.
Организации розничной торговли учет товаров ведут, как правило, по розничным ценам. Предположим, что цены на елочные украшения были сформированы с учетом торговой надбавки в размере 30 %; на куклы механические - 40 %, НДС включен в цены по ставке 20 %.
В учете данные хозяйственные операции будут отражаться записями:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. (цифры условные) Приняты на учет поступившие от поставщика елочные украшения 41-1 60 3 000 000 На сумму НДС, предъявленного поставщиком 18 60 600 000 Произведена оплата поставщику 60 51 3 600 000 На сумму торговой надбавки 30 %, включенной в розничную цену елочных украшений 41-1 42-1 900 000 На сумму НДС, включенного в розничную цену елочных украшений ((3 000 000 + 900 000) х 20 %) 41-1 42-2 780 000 Приняты на учет приобретенные механические куклы в количестве 4 единиц 41-1 60 8 000 000 На сумму НДС, предъявленного поставщиком 18 60 1 600 000 Произведена оплата поставщику 60 51 9 600 000 На сумму торговой надбавки 40 %, включенной в розничную цену кукол 41-1 42-1 3 200 000 На сумму НДС, включенного в розничную цену кукол ((8 000 000 + 3 200 000) х 20 %) 41-1 42-2 2 240 000
Организацией принято решение использовать для украшения зала:
- елочные украшения на сумму 168 000 руб. по розничным ценам;
- две куклы, розничная цена каждой - 3 360 000 руб.
При использовании приобретенного товара для собственных нужд его следует перевести в состав материалов или основных средств в зависимости от стоимости.
Согласно п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин (далее - БВ) за единицу, в отношении которых выполняются условия для отнесения имущества к основным средствам, могут не относиться организацией к основным средствам, а учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.
В данной ситуации елочные украшения следует перевести в состав материалов, а механические куклы - в состав основных средств, поскольку их стоимость превышает 30 БВ (35 000 руб. х 30 = 1 050 000 руб.). Отражение в учете будет следующим.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. (цифры условные) Поскольку учет товаров ведется по розничным ценам, то при переводе их в состав материалов и основных средств необходимо из их стоимости исключить торговую наценку и НДС, включенный в цену На сумму торговой надбавки, включенной в цену 42-1 41 40 000 1 600 000 На сумму НДС, включенного в розничную цену кукол 42-2 41 28 000 1 120 000 На стоимость елочных украшений, переведенных из товара в материалы 10 41 100 000 На стоимость кукол, переведенных из товара в состав основных средств 01 41 4 000 000 С января 2012 г. ежемесячно на сумму начисленной амортизации ((2 000 000 / 11 лет / 12 месяцев) х 2 ед.) 92 02 30 303 Примечание. Пункт 5 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6: амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) включаются в состав внереализационных расходов организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Согласно подп.1.14 п.1 ст.131 НК при налогообложении прибыли не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации. Согласно письму МНС РБ от 12.01.2009 № 2-2-15/12640 «О налогообложении» при налогообложении учитываются расходы на обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, на поддержание чистоты и порядка на производстве, на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, установленных законодательством, в частности расходы по приобретению холодильников, печей СВЧ, посуды, зеркал. Расходы по приобретению предметов интерьера, например аквариумов, картин и т.д., использование которых не направлено на вышеназванные цели, не учитываются при налогообложении прибыли даже в случае их размещения в производственных помещениях
Беларусь
"Анонимно"22.12.2011 10:13:20
Принято также решение о списании елочных украшений в декабре, так как повторное их использование невозможно ввиду потери товарного вида, боя и т.д. В данном случае необходимо иметь в виду, что списание елочных украшений не может быть включено в издержки производства и обращения, поскольку использование этих украшений не носит производственного характера. Результат от их списания также не учитывается при определении облагаемой налогом прибыли.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. (цифры условные) На стоимость списываемых елочных украшений 91 10 100
Ситуация 2
Организация оплатила в безналичном порядке билеты в цирк на новогодние представления стоимостью 1 500 тыс.руб. без НДС (согласно Указу Президента РБ от 14.04.2011 № 145 «О некоторых вопросах налогообложения в сферах культуры и информации») и выдала их работникам организации.
В бухгалтерском учете следует сделать записи:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. (цифры условные) Произведена оплата билетов 60, 76 51 1 500 На стоимость полученных билетов 50-3 60, 76 1 500 На стоимость билетов, выданных работникам 70 50-3 На стоимость билетов, выданных работникам 92 аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли» 70 1 500 Исчислен подоходный налог, если он должен быть исчислен в соответствии с законодательством 70 68 Х Примечание. В соответствии с п.1 ст.156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно подп.1.19 п.1 ст.163 НК: освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые: - от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, - в пределах 150 БВ от каждого источника в течение налогового периода; - иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в пределах 10 БВ от каждого источника в течение налогового периода
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на основании п.15 Перечня № 115.
Ситуация 3
Организация приобрела телевизор и передала его школе-интернату, финансируемой из бюджета.
Стоимость телевизора - 3 600 тыс.руб., в т.ч. НДС - 600 тыс.руб.
В бухгалтерском учете следует сделать записи:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. (цифры условные) На стоимость телевизора без НДС 10 60 3 000 На сумму НДС, предъявленную поставщиком 18 60 600 На стоимость безвозмездно переданного телевизора 92 аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли» 10 3 000 На сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче 92 аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли» 68 600 Принимается к вычету предъявленный НДС 68 18 600
В налоговой декларации по налогу на прибыль следует отразить:
по стр.1 - 3 600 тыс.руб.;
по стр.2 - 3 000 тыс.руб.;
по стр.3 - 600 тыс.руб.
При этом организация вправе на основании подп.1.2 п.1 ст.140 НК прольготировать 3 600 тыс.руб. прибыли (но не более 5 % валовой прибыли), направленной на приобретение компьютера. Отразить эту сумму льготируемой прибыли следует по стр.12 декларации по налогу на прибыль.
Ситуация 4
Организация по производству мягкой игрушки в качестве новогоднего подарка передала детскому дому 50 игрушек. Стоимость переданных игрушек по отпускным ценам - 3 300 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 10 % - 300 тыс.руб.
Однако организация вправе на основании п.5 ст.127 НК передать игрушки по фактической себестоимости.
В бухгалтерском учете следует произвести записи:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. (цифры условные) На фактическую себестоимость игрушек, переданных детскому дому 92 аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли» 43 1 700 Исчислен НДС по безвозмездной передаче игрушек 92 аналитический счет «Внереализационные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли» 68 170
В налоговой декларации по налогу на прибыль следует отразить:
по стр.1 - 1 870 тыс.руб.;
по стр.2 - 1 700 тыс.руб.;
по стр.3 - 170 тыс.руб.
При этом организация вправе на основании подп.1.2 п.1 ст.140 НК прольготировать 1 870 тыс.руб. прибыли (но не более 5 % валовой прибыли). Отразить эту сумму льготируемой прибыли следует по стр.12 декларации по налогу на прибыль.
Справочно
Согласно п.5 ст.127 НК при безвозмездной передаче товаров выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы эти товары.
Ситуация 5
Профсоюзная организация за счет профсоюзных взносов приобрела и выдала кондитерские наборы своим членам профсоюза для их детей. Стоимость кондитерских наборов - 1 700 тыс.руб., в т.ч. НДС - 250 тыс.руб.
В данном случае при безвозмездной передаче подарков объект обложения НДС отсутствует на основании подп.2.8 п.2 ст.93 НК. Уплаченный при приобретении кондитерских наборов НДС относится на увеличение их стоимости.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от стоимости кондитерских наборов, выдаваемых работникам для детей, не начисляются на основании п.15 Перечня № 115.
В бухгалтерском учете профсоюзной организации следует сделать записи:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб. (цифры условные) На стоимость приобретенных кондитерских наборов 10 60 1 700 На стоимость выданных кондитерских наборов 86 10 1 700
Справочно
Согласно подп.2.8 п.2 ст.93 НК не является объектом обложения НДС передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»