 |
УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ В 2016 ГОДУ.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114 «О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь»
Комментируемый Указ (далее - Указ № 114) внес существенные изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103).
Указ № 103 был принят в целях обеспечения стабильной работы коммерческих организаций. С этой же целью в него были внесены изменения Указом № 114, поскольку в 2016 году наблюдался рост курса отдельных иностранных валют (например, доллара США, евро, российского рубля).
Указ № 114 вступил в силу после его официального опубликования (2 апреля 2016 г.) и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2016 г.
Рассмотрим все существенные моменты применения норм Указа № 103 после принятия Указа № 114.
1. Следование нормам Указа № 103 в отношении порядка учета курсовых разниц как до, так и после принятия Указа № 114 является правом организации. Применять его не обязательно, и все курсовые разницы, кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, могут отражаться по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 указанного Национального стандарта № 69).
Если организация решит применять в своей деятельности нормы Указа № 114, свой выбор согласно нормам Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» организации следует закрепить в учетной политике.
Так, если курсовые разницы, не связанные с вложениями в объекты незавершенного строительства (объекты будут учтены в составе основных средств), основных средств, за январь-март 2016 г. уже были отнесены на счет 91, а организация желает относить их на счет 97 «Расходы будущих периодов» (счет 98 «Доходы будущих периодов»), после вступления в силу Указа № 114 организации необходимо внести дополнения в учетную политику.
Дополнение в учетную политику нужно внести на дату вступления в силу Указа № 114 (2 апреля 2016 г.).
В месяце изменения учетной оценки на суммы курсовых разниц, отнесенных в январе-марте 2016 г. на счет 91, в бухгалтерском учете организации следует сделать записи: Д-т 97 - К-т 91 и (или) Д-т 91 - К-т 98.
2. Организация вправе в течение отчетного периода относить на стоимость вложений в долгосрочные активы (счет 08 «Вложения в долгосрочные активы») суммы разниц, образующихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не только с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г., но и которые будут образованы в 2017 году.
Курсовые разницы после принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в 2015-2017 годах в течение отчетного года относятся на стоимость вложений в долгосрочные активы, а в первоначальную (или переоцененную) стоимость основных средств включаются только в конце отчетного года (в конце отчетного квартала такой возможности нет).
3. На счет 08 нельзя относить курсовые разницы, возникающие не при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств, например: по нематериальным активам, инвестиционной недвижимости и иным доходным вложениям в материальные активы, отдельным предметам в составе оборотных средств, в иных случаях.
4. В соответствии с Указом № 103 (с учетом изменений, внесенных Указом № 114) право относить суммы разниц, образовавшихся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (за исключением разниц, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств), основных средств), на доходы (расходы) будущих периодов (счета 97 и 98) появилось не только в отношении разниц, образовавшихся с 1 по 31 января и с 1 по 31 августа 2015 г., но и в отношении разниц, образовавшихся с 1 января по 31 декабря 2016 г., то есть в течение всего 2016 года.
Предельный возможный срок списания данных разниц на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, продлен с 31 декабря 2016 г. по 31 декабря 2017 г.
5. В отношении курсовых разниц до начала строительства необходимо отметить следующее.
Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97. С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 97 (пп.9, 10 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).
Таким образом, если строительство не начато, объект незавершенного строительства отсутствует. Следовательно, курсовые разницы до начала строительства нельзя относить на счет 08 согласно нормам Указа № 103. Их можно в 2016 году относить на счет 91 либо счета 97 (98).
6. Поскольку применение порядка бухгалтерского учета курсовых разниц, установленного Указом № 103, является правом организации, организация может выборочно применять его нормы: по отдельным обязательствам следовать нормам Указа № 103, а по остальным - общеустановленному порядку.
Например, организация может в 2016 году:
• при осуществлении вложений в объекты основных средств относить курсовые разницы в общеустановленном порядке на счет 91, а при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства - на счет 08;
• при приобретении работ, услуг курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января по 31 декабря 2016 г., относить на основании Указа № 103 с учетом изменений, внесенных Указом № 114, на доходы (расходы) будущих периодов, а при приобретении нематериальных активов - на счет 91;
• применять иные варианты.
15.04.2016
Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»