В 2017 г. облагаются НДС обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды |*| (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). До 1 января 2017 г. такие обороты не являлись объектом налогообложения (подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК), но у абонента отсутствовало право на вычет «входного» НДС по энергии, газу, воде (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
* Информация о том, что изменилось в составе объектов и льгот при исчислении НДС в 2017 г.
Ситуация. Субабонент возмещает абоненту стоимость электроэнергии Организация «А» имеет в собственности часть здания и трансформаторную подстанцию (далее – ТП). Собственник другой части здания – организация «Б». У каждой из них есть свой прибор учета потребляемой электроэнергии. Филиал «Энергосбыт» РУП «Минскэнерго» заключил договор с организацией «А», которой выставляется общий счет за потребленную электроэнергию в целом по зданию. Между собственниками помещения также заключен договор электроснабжения. В соответствии с ним организация «Б» (субабонент) возмещает свою часть расходов на электроэнергию организации «А» (абоненту). Вариант 1. Организация «А» – плательщик, применяющий общую систему налогообложения Рассмотрим, как отражаются суммы возмещения в бухгалтерском и налоговом учете организации «А». В рамках проводимой работы по расширению налоговой базы НДС с 1 января 2017 г. признается объектом обложения НДС передача абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 НК). Соответственно суммы «входного» НДС, предъявленные организации «А» филиалом «Энергосбыт» РУП «Минскэнерго» на сумму потребленной электроэнергии в целом по зданию, подлежат отражению в бухучете по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и вычету у организации «А» в полном объеме на основании полученного и подписанного электронного счета-фактуры (ЭСЧФ) (ст. 106-1 НК). На основании показаний счетчика организация «А» выставит организации «Б» счет на возмещение стоимости потребленной субабонентом электроэнергии. Стоимость потребленной организацией «Б» электроэнергии включает в т.ч. НДС по ставке 20 %, который организация «А» начислит и отразит в бухучете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг». ЭСЧФ выставит абонент со статусами «Продавец» и «Покупатель» (ст. 106-1 НК, подп. 22.1 п. 22 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15). Услуги энергоснабжения попадают под критерии непрерывных услуг, указанные в части пятой п. 1 ст. 100 НК. Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги) (часть четвертая п. 1 ст. 100 НК). Таким образом, сумма к возмещению должна быть отражена в налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится последний день месяца, к которому относится предъявляемая абонентом к возмещению электроэнергия. Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). К таким поступлениям относятся и суммы возмещения за электроэнергию от субабонента абоненту в пользу энергоснабжающей организации.
Беларусь
"Анонимно"21.02.2017 15:10:13
Поступления от организации «Б» (субабонента) в виде возмещения за потребленную электроэнергию организации «А» (абоненту) в целях бухгалтерского и налогового учета не признаются доходами организации «А». В учете организации «А» формируются бухгалтерские записи: Д-т 60 – К-т 51 – отражена оплата стоимости всей потребленной электроэнергии; Д-т 20, 26 и др. – К-т 60 – отражена стоимость потребленной электроэнергии организацией «А» (абонентом); Д-т 18 – К-т 60 – отражена вся сумма «входного» НДС по электроэнергии, выставленная энергоснабжающей организацией; Д-т 76 – К-т 60 – отражена стоимость передаваемой электроэнергии без НДС субабоненту; Д-т 76 – К-т 68-2 – отражен начисленный НДС на стоимость передаваемой субабоненту электроэнергии; Д-т 51 – К-т 76 – оплачена стоимость электроэнергии, потребленной субабонентом. Вариант 2. Организация «А» применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС Рассмотрим порядок налогообложения операций у организации «А» и отражения их в бухучете. Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, не исчисляют и не уплачивают данный налог при реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93, подп. 3.12 п. 3 ст. 286, ст. 32, 33 НК). Эта норма распространяется в т.ч. и на случаи возмещения субабонентом стоимости потребленной электроэнергии абоненту по подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 НК |*|. * Информация об особенностях исчисления НДС у упрощенщиков ЭСЧФ – обязательный документ только для плательщиков НДС. Поскольку при УСН без НДС этот налог не уплачивается, на сумму возмещаемой субабонентом электроэнергии ЭСЧФ составлять не нужно (п. 1 ст. 106-1, подп. 2.1 п. 2, часть первая подп. 3.12 п. 3, часть первая подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК). Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки (п. 2 ст. 288 НК). В валовую выручку не включаются суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды (п. 2 ст. 288 НК). Следовательно, при исчислении налога при УСН у организации «А» суммы возмещения субабонентом стоимости потребленной электроэнергии в валовую выручку в целях исчисления налога при УСН не включаются. В учете организации «А» формируются бухгалтерские записи: Д-т 60 – К-т 51 – отражена оплата стоимости всей потребленной электроэнергии; Д-т 20, 26 и др. – К-т 60 – учтена в затратах стоимость потребленной электроэнергии организацией «А» (абонентом) с учетом «входного» НДС, приходящегося на стоимость потребленной электроэнергии; Д-т 76 – К-т 60 – отражена стоимость передаваемой субабоненту электроэнергии (с учетом «входного» НДС, приходящегося на стоимость потребленной субабонентом электроэнергии); Д-т 51 – К-т 76 – оплачена стоимость электроэнергии, потребленной субабонентом.
Беларусь
"Анонимно"21.02.2017 15:10:41
это содержание статьи, изучайте!
Беларусь
"Анонимно"21.02.2017 15:11:18
15:09:28 - начало статьи 15:10:13 - продолжение статьи
Беларусь
"Анонимно"21.02.2017 15:20:41
Это если есть субаблнент который подключен к трансформаторной станции. А если арендатор не подключен никуда, то арендодатель перевыставляет э/э арендатору.
Беларусь
"Анонимно"21.02.2017 15:49:27
2.12.2. арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа). Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом));
Беларусь
Таня21.02.2017 15:55:10
спасибо большое за статью т.е. в 2017 году в любом случае при перевыставлении арендатору или субарендатору, отражаем НДС в декларации?
Беларусь
"Анонимно"21.02.2017 16:00:36
И.В.СКРИННИКОВ, начальник главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Докладчик начал выступление с перечисления новшеств, касающихся объектов обложения НДС и освобождения от НДС. Так, в ст. 33 НК добавлена норма о том, что местом реализации работ (услуг) признается территория Республики Беларусь, если белорусскому плательщику оказываются услуги по осуществлению поиска и (или) предоставлению информации о потенциальных покупателях (потребителях) <1>. В 2016 году место реализации по таким операциям определялось по месту деятельности продавца. А с 1 января 2017 года оно будет определяться по месту деятельности покупателя. НДС надо будет исчислять по ст. 92 НК от вознаграждений нерезидентов, выплачиваемых им белорусскими плательщиками за поиск для них потенциальных покупателей, в том числе с использованием программных продуктов и электронных платформ («электронные посреднические услуги»). Примером таких услуг является сервис Uber. За его использование взимается плата с белорусских перевозчиков пассажиров. С учетом того что в настоящее время проводится активная кампания по привлечению новых перевозчиков, белорусские компании или ИП должны быть готовы с указанных посреднических услуг заплатить НДС независимо от того, являются они плательщиками НДС по своей деятельности или нет. Такой порядок налогообложения касается приобретения услуг у нерезидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС. Если же контрагент из стран - членов ЕАЭС, то НДС не уплачивается в соответствии с Международным договором, положения которого имеют приоритет по сравнению с НК <2>. Следующее новшество направлено на расширение налоговой базы. С 1 января 2017 года признается объектом обложения НДС передача абонентом субабонентам всех полученных видов энергии, газа, воды <3>. Соответственно, суммы «входного» НДС, предъявленные абоненту поставщиками энергии, газа, воды, подлежат отражению в бухгалтерском учете по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и вычету у абонента. Момент фактической реализации по энергии и газу определяется абонентом в соответствии с п. 13 ст. 100 НК (по начислению либо по оплате), в отношении потребленной воды - в общем порядке, установленном в п. 1 ст. 100 НК (т.е. по дате передачи). В 2016 году обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех полученных видов энергии, газа, воды не признавались объектами обложения НДС <4>, а суммы «входного» НДС, предъявленные абоненту поставщиками энергии, газа, воды, подлежали перевыставлению абонентом субабонентам с выставлением электронного счета-фактуры (ЭСЧФ) со статусами «Посредник» и «Потребитель» <5>. С 2017 года выставление ЭСЧФ будет осуществляться абонентом со статусами «Продавец» и «Покупатель». Указанные изменения не затронут арендные отношения <6>. В частности, по возмещаемым арендатором приобретенным услугам (за тепло- и электроэнергию, вывоз мусора, водоотведение и т.п.) арендодатели, как и ранее, будут перевыставлять НДС (с оформлением ЭСЧФ). Стоимость этих услуг не является у арендодателя объектом налогообложения. Если же арендодатель оказывает арендатору услуги собственными силами, то фактически имеет место не возмещение, а оплата оказанных услуг. В этом случае арендодатель обязан исчислить НДС в общем порядке.
Беларусь
"Анонимно"21.02.2017 16:02:06
В статье по-моему, не арендные отношения.
Беларусь
арендодатель22.02.2017 0:01:50
спасибо большое за статью т.е. в 2017 году в любом случае при перевыставлении арендатору или субарендатору, отражаем НДС в декларации? _________________ Нет только если абонент - субабоненту.
Беларусь
АУ22.02.2017 10:02:54
Почитали эту статью в журнале ГБ №5, у нас похожий случай на Вариант2: договор совместного домовладения (два собственника), но своей подстанции нет, нам выставляет счета на коммуналку другой собственник. Позвонили в налоговую, нам ответили, что это не ваша ситуация «абонент - субабонент», мол у вас нет подстанции. И вам второй собственник должен перевыставлять коммуналку, как при аренде. Вот и думай теперь каким боком читать это все...
Беларусь
"Анонимно"22.02.2017 14:46:17
читать в договоре - если у вас есть договор между абонентом и энергоснабжающей организацией в котором вы указаны как субабонент то вам абонент начислить ндс должен а не перевыставить.
Беларусь
"Анонимно"22.02.2017 14:47:36
ГК Статья 516. Субабонент (в ред. Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 N 160-З)
1. Абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) на основании договора только с согласия энергоснабжающей организации. 2. К договору по передаче абонентом энергии субабоненту применяются правила настоящего параграфа, если иное не предусмотрено законодательством или договором. 3. При передаче энергии субабоненту ответственным перед энергоснабжающей организацией остается абонент, если иное не установлено законодательными актами.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»