На складе имеется продукция собственного производства с истекшим сроком годности, реализации и использовнии в производстве не подлежит.При списаниии подлежит ли данная продукция востанновлению налоговых вычетов по НДС? как верно списать?
ОГРАНИЧЕНИЕ ВЫЧЕТА СУММ НДС ПО ТОВАРАМ В СЛУЧАЕ ИХ ПОТЕРИ И ПОРЧИ
С.Я.МИХАЙЛОВСКАЯ, начальник отдела косвенного налогообложения управления налогообложения организаций инспекции МНС по Минской области
Рецензент: С.И.НОВИКОВА, начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Подписано в печать 18.04.2017
В практике субъектов хозяйствования нередко происходят порча, утрата и иное не связанное с реализацией выбытие имущества. С 2016 г. пункт 19 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) дополнен подпунктом 19.15, которым установлено ограничение на вычет сумм НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов) в случае их потери и порчи. Рассматривая порядок осуществления вычетов при вышеуказанных обстоятельствах, следует отметить, что данное ограничение не распространяется на потери товаров в пределах норм, установленных законодательством (в 2016 г. - на потери товаров в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством), а также на порчу, утрату товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП). Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, в отношении которых порча либо утрата выявлена с 1 января 2016 г. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, на который приходится дата порчи, утраты товаров. Она определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату. Если определить размер ранее принятой к вычету суммы НДС невозможно, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% стоимости испорченных (утраченных) товаров. Для целей применения подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК: - под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); - под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь. Согласно части четвертой подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае: - отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе испорченных (утраченных) товаров на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подпункте 19.3 пункта 19 статьи 107 НК; - включения сумм НДС по испорченным (утраченным) товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении; - приобретения (создания) испорченных (утраченных) товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров. Рассмотрим применение данной нормы законодательства на конкретных ситуациях, возникающих на практике.
Ситуация 1. Организация использует в производстве как собственное сырье, так и приобретенное у сторонних организаций. Произведенная готовая продукция проходит качественный контроль и реализуется в торговые сети. В дальнейшем при нахождении в розничной торговле происходит ухудшение качеств части продукции (например, нарушение целостности упаковки), в связи с чем она возвращается поставщику в сопровождении претензии по качеству. При возврате продукция вновь подвергается качественному контролю, признается частично негодной к дальнейшей реализации и в качестве отходов передается для утилизации сторонней организации, а в некоторой части признается пригодной для реализации перерабатывающим предприятиям.
В рассматриваемой ситуации не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве продукции, которая признана испорченной и подлежащей утилизации, если такие суммы НДС ранее были приняты к вычету. Если организация сможет определить и документально подтвердить сумму НДС, ранее принятую к вычету, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных при производстве такой продукции, то уменьшение налоговых вычетов будет производиться на эту сумму. В иных случаях, налоговые вычеты подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, равную 20% от полной стоимости испорченной продукции. В случае, когда продукция с ухудшением всех или отдельных качеств (свойств) реализована перерабатывающему предприятию, корректировка налоговых вычетов по НДС не производится.
Беларусь
Лана18.09.2018 12:39:49
КАК СПИСАТЬ ИСПОРЧЕННУЮ И ПРОСРОЧЕННУЮ ПРОДУКЦИЮ?
Материал подготовлен специалистами ООО «ЮрСпектр»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 июля 2017 г.
Порча готовой продукции на складе, в том числе в связи с истечением срока годности и (или) срока хранения, может быть выявлена в ходе инвентаризации. Ее может выявить и самостоятельно материально ответственное лицо (кладовщик). В таком случае также проводится инвентаризация (абз. 5 п. 2 ст. 13 Закона N 57-З, абз. 8, 18, 20 ст. 1 Закона N 90-З). По выявленной в результате инвентаризации испорченной продукции составляется отдельная опись, а сама продукция размещается на складе обособленно (п. 25 Инструкции N 180). Порча продукции указывается в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией и оформляются протоколом. В дальнейшем они представляются на рассмотрение руководителю, который принимает соответствующее решение (п. 72 Инструкции N 180). Выявленная порча списывается на основании акта или иного первичного учетного документа, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой (ст. 10 Закона N 57-З, Перечень N 360, п. 56 Инструкции N 180). В документах, представляемых для оформления списания порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи продукции, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и т.п.) (ч. 10 п. 73 Инструкции N 180).
Внимание! Продукция с истекшим сроком годности и (или) хранения, которая не подлежит реализации, образует отходы производства. В отношении их организации должны выполнять обязанности, предусмотренные в области обращения с отходами. При этом отходы могут быть повторно вовлечены в гражданский оборот в качестве вторичных материальных ресурсов, захоронение которых запрещается (п. 3, 19 и 21 ст. 1, ст. 17, п. 5 ст. 25 Закона N 271-З).
В бухгалтерском учете списание фактической себестоимости испорченной готовой продукции отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» (ч. 1 п. 67 Инструкции N 133, п. 34 и ч. 3 п. 73 Инструкции N 50). Оборот по списанию продукции в результате порчи НДС не облагается (п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 93 НК).
Внимание! Суммы потерь от порчи продукции в результате стихийных бедствий на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» не отражаются, а списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (ч. 2 п. 73 Инструкции N 50).
Если списанную испорченную продукцию в дальнейшем можно использовать в хозяйственных целях организации, она приходуется на склад (в кладовую) по цене возможного использования на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов. При этом в бухгалтерском учете составляется запись по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10-6 «Прочие материалы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Отметим, что порча в пределах норм естественной убыли списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» на счета учета затрат (п. 45 и 68 Инструкции N 133, ч. 9 п. 16 и п. 73 Инструкции N 50).
Беларусь
Лана18.09.2018 12:40:40
Проводка Содержание операций Д-т 90-10 - К-т 43 Списана фактическая себестоимость готовой продукции, испорченной в результате стихийного бедствия (ч. 2 п. 73 Инструкции N 50) Д-т 94 - К-т 43 Списана фактическая себестоимость (учетная стоимость) испорченной продукции, в том числе продукции, по которой истекли сроки годности и (или) хранения (ч. 3 п. 73 Инструкции N 50, п. 45 Методических рекомендаций N 273)
Д-т 94 - К-т 43 Отражена сумма отклонений, приходящаяся на испорченную продукцию, в том числе по которой истекли сроки годности и (или) хранения, учет которой велся по учетным ценам (п. 45 и 46 Методических рекомендаций N 273, ч. 3 п. 73 Инструкции N 50) Д-т 10-6 - К-т 94 Оприходована продукция, пригодная для использования в хозяйственных целях организации, - по цене возможного использования (п. 45 Инструкции N 133)
Д-т 20 и др. - К-т 94 Списана порча в пределах норм естественной убыли (ч. 7 п. 73 Инструкции N 50)
Д-т 90-10 - К-т 94 Списана стоимость испорченной сверх норм естественной убыли продукции в состав прочих расходов по текущей деятельности, если виновные в порче лица не установлены или суд отказал во взыскании с них (ч. 9 п. 73 Инструкции N 50, абз. 7 п. 13 Инструкции N 102)
Д-т 73-2 - К-т 94 Сумма порчи сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо (работника организации) (п. 57, ч. 8 п. 73 Инструкции N 50) Д-т 73-2 - К-т 90-7 Отражена разница между подлежащей возмещению виновным лицом (работником организации) суммой признанного им ущерба и стоимостью продукции, списанной со счета 94 (ч. 7 п. 57, ч. 10 п. 73 Инструкции N 50)
Д-т 70, 50 и др. - К-т 73-2 Возмещен ущерб виновным лицом (работником организации) (ч. 9 п. 57 Инструкции N 50)
Порядок исчисления налога на прибыль зависит от наличия виновных в порче лиц, а также порядка возмещения ущерба. При налогообложении прибыли стоимость испорченной продукции включается в состав внереализационных расходов в том случае, когда виновные в порче лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (кроме случаев, когда судом отказано по зависящим от организации причинам). Такие расходы учитываются на основании документов, составленных правоохранительными органами и (или) судом и подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 ст. 129 НК, ч. 12 и 18 п. 1 Письма N 2-2-10/1843). Если виновные лица установлены, поступившие от них суммы возмещения учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов в полном объеме. При этом стоимость испорченной продукции, в том числе по которой истекли сроки годности и (или) хранения, включается в состав внереализационных расходов в пределах сумм поступившего возмещения ущерба на дату фактического осуществления расходов, но не ранее даты поступления возмещения (подп. 3.7 ст. 128, подп. 3.26-17 ст. 129 НК, ч. 11, 13 и 17 п. 1 Письма N 2-2-10/1843). При этом, если разница между признанной виновным лицом суммой ущерба и стоимостью испорченной продукции для целей бухгалтерского учета будет отражена в прочих доходах по текущей деятельности в одном отчетном периоде, а для целей налога на прибыль - учтена в будущих периодах, по ней возникнут налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). Начисление и погашение ОНО в бухгалтерском учете отражается на счете 65 «Отложенные налоговые обязательства» (абз. 8 и 10 п. 2, п. 7, 19 Инструкции N 113).
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»