 |
СИТУАЦИЯ: В январе 2007 г. рабочему была выдана спецодежда. В марте 2007 г. ему был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 2 месяца.
Следует ли начислять износ по спецодежде за эти два месяца? За счет каких источников относится сумма начисленного износа за эти два месяца и каков порядок отражения в учете данной ситуации? В случае если сумма износа не учитывается при налогообложении прибыли, следует ли производить исчисление налога на добавленную стоимость?
Для ответа на данный вопрос рассмотрим, какими нормативными актами регулируется порядок выдачи и учета спецодежды.
Согласно ст.55 и 226 Трудового кодекса РБ (далее - ТК) в обязанности нанимателя при организации работы и обеспечении охраны труда входит обеспечение работников в соответствии с установленными нормами спецодеждой, спецобувью, смывающими и обезвреживающими средствами и другими средствами индивидуальной защиты. Согласно ст.222 ТК каждый работник имеет право на обеспечение необходимыми средствами коллективной и индивидуальной защиты.
Общий порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты регулируется:
- Правилами обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда РБ от 28.05.1999 № 67, которые распространяются на всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности (далее - Правила № 67);
- Типовым перечнем средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда, утвержденным постановлением Минтруда РБ от 19.04.2000 № 65.
Министерства, другие республиканские органы государственного управления, объединения (учреждения), подчиненные Правительству РБ, местные исполнительные и распорядительные органы при необходимости разрабатывают на основании указанных типовых документов с учетом специфики подведомственных организаций и утверждают примерные перечни, нормы и правила по применению и учету средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам.
Наниматели независимо от формы собственности при наличии на рабочих местах вредных и опасных производственных факторов на основании типовых и примерных документов разрабатывают и утверждают по согласованию с профсоюзным или иным уполномоченным работниками представительным органом перечень средств индивидуальной защиты, непосредственно обеспечивающих безопасность труда работников организации.
Учет спецодежды ведется на счете 10 «Материалы». К счету 10 согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, открываются субсчета: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
На субсчете 10-10 учитывается поступление, наличие и движение специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 учитывается наличие и движение специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается перенос стоимости специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды на себестоимость продукции, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Согласно подп.5.6 Правил перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 174, предметы, перенесенные на счет 10 «Материалы», учитываются в эксплуатации по остаточной стоимости. Организации могут учитывать предметы в эксплуатации по первоначальной стоимости с отражением суммы начисленного износа на отдельном субсчете «Износ предметов» к счету 10 «Материалы». Остаточная стоимость предметов в эксплуатации или начисленная сумма износа на предметы с 2004 г. относится на счета учета затрат (расходы на реализацию товаров) в порядке, установленном учетной политикой организации в соответствии с законодательством.
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с подп.2.6.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, в состав материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), входит стоимость используемых в предпринимательской деятельности инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецоснастки, спецодежды.
На основании постановления Минфина РБ от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (далее - постановление № 41) и подп.13.7 п.13 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18, стоимость спецодежды, спецобуви и др. предметов переносится на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг ежемесячно исходя из сроков их службы.
Для целей налогового учета согласно подп.2.3. ст.3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-ХII (далее - Закон) к материальным затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, относятся расходы организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере передачи (ввода) его в эксплуатацию.
Исходя из разъяснений, приведенных в письме МНС РБ от 05.10.2006 № 2-2-12/22586 «О порядке отражения (признания) затрат, учитываемых при налогообложении прибыли», ст.3 Закона установлено, что затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Поэтому списание стоимости, в частности, спецодежды в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, производится в порядке, установленном постановлением № 41, т.е. ежемесячно исходя из сроков их службы в соответствии с установленными нормами.
В соответствии с подп.2.6 Правил № 67 сроки носки средств индивидуальной защиты установлены в календарных днях и исчисляются со дня фактической выдачи работникам, а для спецодежды и спецобуви от пониженных температур в указанные сроки включается и время ее хранения в теплое время года. Сроки носки могут быть продлены, если работник занят на условиях неполного рабочего времени (неполный рабочий день или неполная рабочая неделя). В этом случае они продлеваются пропорционально разнице между рабочим временем нормальной продолжительности и фактически отработанным.
Вместе с тем следует иметь в виду, что сроки носки средств защиты, выдаваемых в индивидуальное пользование, могут быть увеличены только в том случае, если работник занят неполное рабочее время по условиям трудового договора.
В других случаях (отпуск, время учебы, командировка и др.) сроки носки средств индивидуальной защиты не продлеваются.
Таким образом, начисление износа по выданной рабочему спецодежде следует произво
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»