Ситуация : покупатель приобрел товар (для оптовой или розничной торговли), но не оплатил его. По истечении времени Продавец потребовал либо оплатить товар либо вернуть его. Товар возвращен Продавцу - Покупатель не смог реализовать. Продавец сторнировал выручку, отраженную ранее. Мнение аудитора: «В случае принятия от покупателя ранее реализованного ему товара имеет место его обратное приобретение, которое в бухгалтерском учете следует отражать на счетах учета товаров в корреспонденции со счетами учета расчетов, не затрагивая счета учета реализации. Предприятие же возврат от покупателя отражает на счете 90 «Реализация» методом «красное сторно», занижая тем самым выручку от реализации. Искажается за счет указанной ошибки и валовый доход.»
По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов. По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других. По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. На основании Инструкции по применению Типового плана счетов счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности. В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, возврат товара в случае невыполнения договорных условий покупателем отражается в учете продавца сторнировочными записями. В соответствии с п. 82 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением МНС РБ от 31.01.2004 г. N 16, в случае возврата покупателем продавцу объектов у продавцов на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат, а у покупателей в этом налоговом периоде налог не исчисляется, и при этом производится корректировка налоговых вычетов на предъявленные продавцом суммы налога. В рассматриваемой ситуации к отдельным субсчетам открыты субсчета второго порядка: к субсчету 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-2-1 «Единый платеж в республиканский бюджет»; 68-2-2 «Единый платеж целевых сборов в местный бюджет»; 68-2-3 «Налог на добавленную стоимость»; к субсчету 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» счета 90 «Реализация»: 90-5-1 «Единый платеж в республиканский бюджет»; 90-5-2 «Единый платеж целевых сборов в местный бюджет».
Беларусь
Ириша24.11.2009 10:19:06
Торговая организация согласно договору купли-продажи реализовала товар на сумму 826000 руб. (в том числе НДС 126000 руб.). Покупная стоимость товара - 600000 руб. Условиями договора купли-продажи предусмотрены следующие условия: оплата должна быть произведена в течение трех месяцев после его отгрузки, товар до срока уплаты покупателем находится в залоге у продавца. В течение трех месяцев покупатель оплатил за товар 400000 руб. В соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров отражается по мере их отгрузки. По истечении четырех месяцев по требованию организации-продавца заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи, согласно которому покупатель возвратил товар продавцу, а продавец перечислил сумму частичной оплаты на расчетный счет покупателя.
В соответствии со ст. 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 г. N 218-З (с учетом изменений и дополнений) (далее - Кодекс) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление, а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). На основании ст. 456 Кодекса покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, иными актами законодательства или договором купли-продажи либо не вытекает из существа обязательства. Согласно ст. 458 Кодекса в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный в соответствии со статьей 295 настоящего Кодекса. В случаях, когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанности по его оплате в установленный договором срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Если иное не предусмотрено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации, а именно при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Реализация». К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка от реализации»; 90-2 «Себестоимость реализации»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».
Беларусь
Удачливая Любовница24.11.2009 10:15:02
Как это можно считать продажей того, что тебе не принадлежит? __________________________
:))))))))))))))))
Беларусь
"Анонимно"24.11.2009 10:12:51
Еще надо обратить внимание на: -то, был ли товар оплачен покупателем; -переход права собственности. Если право собственности на товар принадлежит покупателю только апосля его оплаты, то в случае несвоевременной оплаты продавец вправе сам потребовать возврата товара. И здесь выход - только сторно. Все остальные выссказывания - домыслы. Как это можно считать продажей того, что тебе не принадлежит?
Беларусь
БТР24.11.2009 10:06:28
Забыла добавить, что налоговая НАСТОЯТЕЛЬНО рекомендовала, если вы будете возвращать товар, то заключайте договоры комиссии (это про вариант-если принадлежит третьим лицам-я так полагаю)
Беларусь
БТР24.11.2009 10:04:52
У меня был такой же случай при проверке и причем не с аудитором, а с налоговой. Мотивация такая - что одной из обязанностей получателя по договору поставки (если получатель принял товар) является его оплата в сроки, указанные в договоре. Согласно п.51,55,60 Положения о поставках товаров, утв. Пост. Кабинета Министров РБ №444 от 08.07.96г. и статей 224,429,461,434 ГК получатель вправе возвратить товар поставщику только в случаях наличия достаточных правовых обоснований: обнаружения брака (после истечения сроков приемки по качеству - скрытых дефектов), отсутствия необходимых для реализации документов или если товар принадлежит третьим лицам. А у нас БЫЛИ ВОЗВРАТЫ. Отспорить удалось только 1) ЗАКЛЮЧИВ ДОП,СОГЛАШЕНИЕ С ВОЗМОЖНОСТЬЮ ВОЗВРАТА 2) Оформив акты на скрытые дефекты (заметим что мы дальше сделали с «бракованным товаром» -никто не проверял)
Беларусь
Ириша24.11.2009 9:42:59
для сторнирования выручки, мы 1) прописываем в договоре возможность возврата товара 2) письма от покупателя так мол и так... прошу принять товар, в связи с невозможностью оплаты. Он новый, не использовался/не эксплуатировался, упаковка/тара не нарушены 3) акт приема товара, в котором опять расписываем что он не использовался, упаковка не нарушена, возврат паспорта на товар, гарантийной карточки и т.п. в подтверждение того, что мы этот товар можем потом опять продавать как новый.
Беларусь
Маня24.11.2009 9:37:33
поищите по поисковику,вопрос сложный. если вы все правильно оформите(предусмотрите в договоре возм-ть возврата товара в случае невозм.реализации покупателем и т.п.)- выручку можно сторнировать. иначе- аудитор прав. повторюсь: поищите по поиску, там приведены и письма МНС, и мнения юристов.
Беларусь
Удачливая Любовница24.11.2009 9:35:47
:) Возможный возврат товара необходимо было оговаривать в условиях договора. Тогда можно сторнировать реализацию. )))
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»