Доброго всем дня! Ситуация: наши работники прошли проф.обучение в Германии. Немецкие коллеги выставили нам счет за их обучение, мы денюшку в евриках им заплатили. А теперь меня «осенило»:боюсь, что в данной ситуации имеется доход нерезидента РБ, не имеющего постоянного представительство на территории РБ. Или тот факт, что они обучали наших работников на своей территории как-то облегчает мою участь. Понимаю, что вопросец-то пустяковый для знающих ГБ, но меня что-то заклинило... Подскажите, заранее спасибо.
Налог на доходы иностранных организаций в данном случае не уплачивается. Согласно п.1 ст.10 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налоге на доходы и прибыль» (далее - Закон) иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по другим доходам по ставке 15 %. При этом в состав других доходов включаются доходы по обучению. Налог на доходы иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода (п.4 ст.10 Закона). Вместе с тем в налоговом законодательстве Республики Беларусь установлен приоритет норм международного права. Так, согласно п.1 ст.11 Закона, если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора. В данном случае обратимся к нормам международного соглашения, заключенного с Федеративной Республикой Германия. Законом РБ от 16.05.2006 № 106-З ратифицировано Пагадненне памiж Рэспублiкай Беларусь i Федэратыўнай Рэспублiкай Германiя аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i маёмасць (Соглашение между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество), подписанное в г.Минске 30 сентября 2005 г. (примечание). Согласно п.1 ст.7 названного Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как указано выше, прибыль этого предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Исходя из данной нормы прибыль резидента Федеративной Республики Германия облагается налогом только в Федеративной Республике Германия. Следовательно, при выплате резиденту Федеративной Республики Германия дохода за обучение налог на доходы на территории Республики Беларусь не уплачивается. Согласно п.2 ст.11 Закона в целях применения положений международных договоров Республики Беларусь иностранная организация представляет по форме и в порядке, установленных Министерством по налогам и сборам РБ, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение по налоговым вопросам, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Порядок представления подтверждения местонахождения иностранной организации в иностранном государстве установлен в Инструкции о порядке применения международных договоров Республики Беларусь по налоговым вопросам, заполнения и представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2008 № 127 (далее - Инструкция № 127). Для получения освобождения от удержания налога на доходы у источника выплаты дохода иностранная организация самостоятельно или через налогового агента обязана представить в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по налоговым вопросам. Представление подтверждения постоянного местонахождения налоговым агентом производится без доверенности. Для получения освобождения от удержания налога у источника выплаты иностранная организация представляет в налоговый орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 127 или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по налоговым вопросам. Заявление должно быть заверено компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации. Основанием для неудержания налога при начислении (выплате) дохода иностранной организации может также являться справка, составленная в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по налоговым вопросам, заверенная компетентным органом этого государства. Справка включает следующие обязательные реквизиты: дата выдачи (или на какой период действительна); полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес; подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора Республики Беларусь по налоговым вопросам (с указанием названия международного договора) в соответствующем периоде. Заявление или справка представляется в оригинале вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и печатью налогового агента (иностранной организации). Следует отметить, что при начислении (выплате) доходов иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника «The bankers’ Almanac» (издательство «Reed Business Information»), международного каталога «International Bank Identifier Code» (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland) или международного справочника «Airline Coding Directory» (издание «International Air Transport Association», Montreal-Geneva), вышеуказанное подтверждение не представляется. Выписки из указанных справочников или каталога прилагаются налоговым агентом к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, либо могут быть представлены до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета) вместе с заявлением произвольной формы. Для неудержания налога на доходы заявление или справка должны быть представлены налоговым агентом (иностранной организацией) в налоговый орган и налоговым органом Республики Беларусь должно быть вынесено решение о применении международного договора Республики Беларусь по налоговым вопросам.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»