Друзья!Растолкуйте пожалуйста новичку как отражать в учете просроченную аренду с августа по октябрь,если сч.+сч-ф. выставляются в евро до 25 опл. мес.,а заплатить до 10 числа мес.,след.за опл.мес. по курсу НБ на дату оплаты,как быть с суммовыми разн..Спасибо!
Затраты отражаются в том периоде (месяце) к котрому они относятся вне зависимости от момента оплаты. Соответственно, вы должны были ежемесячно начислять аренду (к прмеру, Д 26, 44 К 60,76) по курсу на последнее число оплачиваемого месяца. Если бы вы оплачивали 10-го последующего, то суммовая разница возникает в момент оплаты. Пример 3
Предприятию выставлен счет за аренду помещения на сумму 1180 евро, в т.ч. НДС - 180 евро.
Договором установлен срок оплаты - до 10-го числа текущего месяца в белорусских рублях по курсу на день оплаты. Официальный курс евро на 10-е число составил 2650 руб.
Арендная плата была перечислена 25-го числа следующего месяца (официальный курс евро на день оплаты - 2635,65 руб.).
В бухгалтерском учете предприятия данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:
В месяце, за который выставлен счет за аренду: Отнесены на себестоимость расходы по аренде помещения (исходя из курса на дату определения величины обязательства) (1000 х 2650) 26 76 2 650 000 Отражен НДС (по курсу на дату определения величины обязательства) (180 х 2650) 18 76 477 000 При оплате аренды в следующем месяце закрывается задолженность и отражается суммовая разница: Оплачена аренда помещения (1180 х 2635,65) 76 51 3 110 067 Отражена суммовая разница ((1180 - 180) х (2650 - 2635,65)) 76 92-1 14 350 Сторнирован НДС в суммовой разнице (180 х (2650 - 2635,65)) 18 76 -2583 Если в рассмотренном примере арендатор определяет выручку «по отгрузке», то согласно п.5 ст.16 Закона РБ 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» право на вычет НДС у него возникает даже при отсутствии оплаты.
В месяце, за который выставлен счет за аренду, у арендатора возникает право на вычет суммы НДС по курсу евро на 10-е число - 2650 руб. (477 000 руб.). Так как в следующем месяце курс евро на день оплаты стал ниже (2635,65 руб.), то необходимо произвести корректировку принятой к вычету суммы налога, уменьшив налоговые вычеты (-2583 руб.).
31.05.2007 г.
Денис Костян, аудитор
ВОПРОС: По договору аренды размер арендной платы установлен в евро с оплатой в белорусских рублях. При этом перечисление арендной платы за отчетный месяц должно производиться не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.
При уменьшении курса евро у арендатора возникают суммовые разницы, которые включаются во внереализационные доходы.
Подлежат ли указанные суммовые разницы обложению НДС, целевыми платежами в размере 3% и налогом на прибыль?
ОТВЕТ: Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, установлено, что суммовые разницы - это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, суммовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.
У арендатора возникающие суммовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов при увеличении курса валюты и в составе внереализационных доходов - при снижении курса валюты.
Отражение данной операции в бухгалтерском учете производится записями:
Д-т 20, 44 - К-т 60 - на сумму арендной платы по курсу на последнее число отчетного месяца;
Д-т 92 - К-т 60 - на сумму отрицательных суммовых разниц (при увеличении курса валюты или условной денежной единицы) между курсом, установленным Нацбанком РБ на последнее число отчетного месяца, и курсом на дату оплаты;
Д-т 60 - К-т 92 - на сумму положительных суммовых разниц (при уменьшении курса валюты или условной денежной единицы) между курсом, установленным Нацбанком РБ на последнее число отчетного месяца, и курсом на дату оплаты (проводки составлены редакцией журнала).
Согласно п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, объектом обложения НДС признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь.
По договорам аренды обороты по реализации возникают у арендодателя, но не у арендатора, поэтому от возникающих у арендатора положительных суммовых разниц НДС не исчисляется.
В соответствии с п.4 Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 23.01.2006 № 8, объектом обложения целевыми платежами признается:
реализация товаров собственного и несобственного производства (работ, услуг);
сдача имущества в аренду (лизинг).
В соответствии с подп.10.3 названной Инструкции внереализационные доходы, за исключением доходов от сдачи имущества в аренду, не являются объектом обложения целевыми платежами, поэтому положительные суммовые разницы у арендатора, отраженные в составе внереализационных доходов, целевыми платежами не облагаются.
Пунктом 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, предусмотрено, что суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее получения учитывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла. Суммовой разницей по расходам признается положительная (отрицательная) разница в сумме расхода (затрат), не учтенная при определении облагаемой налогом прибыли и возникшая у плательщика в связи с исполнением им в порядке последующей оплаты обязательства, выраженного в национальной денежной единице Республики Беларусь, величина которого определяется исходя из эквивалента иностранной валюты или условных денежных единиц, либо обязательства, выраженного в иностранной валюте, величина которого определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условных денежных единиц.
Таким образом, и положительные, и отрицательные суммовые разницы должны учитываться при исчислении налога на прибыль.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»