О реализации сахара белого Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 16 октября 2007 г. № 2-1-8/644 В связи с вступлением в силу с 01.09.2007 Указа Президента Республики Беларусь от 30.07.2007 № 360 «Об установлении ставки налога на добавленную стоимость» (далее - Указ) Министерство по налогам и сборам сообщает следующее. Пунктом 1 Указа установлена ставка налога на добавленную стоимость в размере 24 процента при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого, классифицируемого кодом ТН ВЭД 1701 99 100 (далее - сахар белый). Постановлением МНС от 07.09.2007 № 91 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость» (далее - постановление № 91) внесены соответствующие дополнения и изменения в форму книги покупок, в форму налоговой декларации по НДС, в форму налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, а также в порядок их заполнения. Постановление зарегистрировано в НРПА 24.09.2007 за № 8/17122 и вступает в силу со дня его официального опубликования. Порядок определения отражаемой в I разделе налоговой декларации по НДС суммы налога, исчисленной по реализации объектов, в том числе и сахара белого, порядок определения подлежащей уплате суммы налога, отражаемой в строке 17в раздела III налоговой декларации по НДС, остаются прежними. При этом при налогообложении оборотов по реализации сахара белого по регулируемым розничным (фиксированным) ценам, включающим в себя налог, применяются нормы пункта 3 статьи 7 и подпункта 7.9 пункта 7 статьи 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-ХII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон). Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и услуги общественного питания, применяют «расчетную» ставку НДС в соответствии с пунктом 10 статьи 12 Закона в отношении оборотов по реализации товаров, включающих и сахар белый. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 23.11.2005 № 204 «О ценах на сахар-песок» (с изменениями и дополнениями) утвержден прейскурант «Розничные цены на сахар-песок». Розничные цены на сахар-песок с налогом на добавленную стоимость применяются для реализации населению. Розничные цены на сахар-песок с налогом на добавленную стоимость за вычетом утвержденных торговых скидок применяются при расчетах поставщиков со всеми покупателями - юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. При поставках сахара-песка с участием оптовых организаций торговые скидки делятся между оптовыми и розничными торговыми организациями по соглашению сторон. Обращаем внимание, что прейскурант «Розничные цены на сахар-песок» остался неизменным, несмотря на увеличение ставки налога на добавленную стоимость. Исходя из положений пункта 5 Указа ставка 24% установлена в отношении сахара белого, ввезенного и (или) отгруженного с 01.09.2007, следовательно, пункт 11 статьи 12 Закона не применяется. Плательщики не вправе применять ставку 19,35%, поскольку она Указом не установлена. В этой связи плательщикам, применяющим «расчетную» ставку НДС, по результатам проведенной по состоянию на 01.09.2007 инвентаризации следовало пересмотреть структуру цены на имеющийся в остатках на 01.09.2007 сахар белый путем уменьшения суммы торговой скидки (надбавки, наценки) и увеличения суммы налога, включаемого в цену и определяемого исходя из расчета 24 / 124. Данная сумма увеличения налога при заполнении за сентябрь 2007 года приложения 4 к налоговой декларации по НДС подлежит отражению в графе 2 «Сальдо по счету 42 / НДС». В графе 3 «НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42 / НДС)» данного приложения отражается сумма налога, включенная в цену поступившего за сентябрь месяц сахара белого, исходя из суммы торговой скидки (надбавки) и ставки налога, исчисленной из расчета 24 / 124. Поскольку сумма наценки общественного питания определяется путем умножения процента наценки на розничную цену сахара, в которую уже включен НДС, в графе 3 приложения также отражается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная плательщиком исходя из наценки общественного питания по сахару белому за сентябрь и ставки налога, исчисленной из расчета 24 / 124. Производители, оптовые организации исчисляют налог по оборотам по реализации на территории Республики Беларусь сахара белого, отгруженного с 01.09.2007, исходя из расчета 24 / 124 независимо от даты его оплаты покупателями. Соответственно, при отгрузке с 01.09.2007 сахара белого, приобретенного со ставкой налога 9,09% и имеющегося в остатках на 01.09.2007, применяется ставка 24%. По сахару белому, отгруженному до 01.09.2007 со ставкой налога 9,09%, момент фактической реализации по которому наступил после 31.08.2007 (поступление оплаты либо истечение 60 дней со дня отгрузки сахара белого), налогообложение производится по ставке 9,09%. Производители, оптовые организации, а также не применяющие «расчетную» ставку НДС организации розничной торговли и общественного питания (ведущие позиционный учет товаров в разрезе их наименований), с 01.09.2007 обязаны обеспечить по данным бухгалтерского учета раздельный учет выручки от реализации сахара белого по ставке 24% (оборота по реализации сахара белого, налоговая база по которому отражается в строке 1-1 налоговой декларации по НДС). При выписке товарно-транспортных накладных формы ТТН-1 и товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 следует учитывать положения пунктов 1 и 7 статьи 14 Закона, согласно которым ставка налога по сахару белому и сумма налога выделяются в документах по требованию покупателя. При этом, в графе 7 «ставка НДС, %» указывается «24% », в графе 8 «сумма НДС, руб.» - исчисленная сумма налога. Продавцом - производителем исчисленная сумма налога определяется путем умножения стоимости сахара на 24 и делением на 124. Продавцом, осуществляющим оптовую торговлю приобретенного сахара белого, исчисленная сумма налога определяется путем умножения предоставленной ему поставщиком торговой скидки на 24 и делением на 124. В графе 6 «Стоимость продукции, руб.» и в графе 9 «всего с НДС, руб.» указывается стоимость сахара белого с налогом на добавленную стоимость. Плательщики, применяющие «расчетную» ставку налога, в соответствии с пунктом 7 статьи 14 Закона по требованию покупателей в графе 7 «ставка НДС, %» ТТН-1 и в графе 7 «ставка НДС, %» ТН-2 указывают «расчетную» ставку налога из приложения 4 к налоговой декларации по НДС, имеющегося на начало текущего налогового периода. Исходя из положений подпункта 7.9 пункта 7 статьи 16 Закона организации, осуществляющие оптовую и (или) розничную торговлю сахара белого по регулируемым розничным (фиксированным) ценам, а также организации, оказывающие услуги общественного питания, получающие доход в виде наценки и применяющие «расчетную» ставку налога, не принимают к вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении такого сахара белого. Организации, использующие сахар белый в качестве сырья для производства продукции (включая организации общественного питания, формирующие розничные цены на продукцию собственного производства на основе себестоимости и норматива рентабельности), суммы «входного» налога по сах
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»