При этом согласно п.20 названной Инструкции положения п.19 распространяются также на плательщиков, у которых указанные расходы не учитываются при исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога). Следует обратить внимание на то, что стоимость предоставленной работнику социальной льготы в виде оплаты проездного билета является доходом физического лица, поэтому возникает необходимость исчисления ряда налогов. Согласно подп.7.28 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением МНС РБ от 20.02.2002 № 16, не облагается подоходным налогом материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплата путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, экскурсий, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плата за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до 30 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. Следовательно, указанные выплаты (в том числе и приобретение проездных билетов), произведенные в большем размере, являются объектом для исчисления подоходного налога.
ґ———————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | ї———————————————————————————————————————†—————————————†—————————————Ї |Удержан подоходный налог | 70 | 68 | ‘———————————————————————————————————————¤—————————————¤—————————————’
Согласно подп.5.8 Состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.05.2000 № 753, облагается указанными отчислениями оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях и клубах, протезирования, массажа, подписки на газеты и журналы, а также стоимость проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников, и т.п.
ґ———————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | ї———————————————————————————————————————†—————————————†—————————————Ї |Начислен единый платеж из фонда оплаты | 20, 26, 44 | 68 | |труда | и др. | | ‘———————————————————————————————————————¤—————————————¤—————————————’
В соответствии с п.6 Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 05.06.2000 № 318, уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), кроме выплат, предусмотренных законодательством. Постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты. В Перечень выплат, которые не облагаются отчислениями в ФСЗН, предоставление социальной льготы в виде приобретения проездных билетов не включается, поэтому со стоимости проездных билетов, приобретенных для личного пользования работников, следует исчислять отчисления в ФСЗН.
ґ———————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | ї———————————————————————————————————————†—————————————†—————————————Ї |Начислены отчисления в ФСЗН | 20, 26, 44 | 69 | | | и др. | | | ї—————————————†—————————————Ї | | 70 | 69 | ‘———————————————————————————————————————¤—————————————¤—————————————’
31.08.2005 г.
Галина Сафонова, экономист
Беларусь
Вик27.05.2008 13:25:09
В целях бухгалтерского учета в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в т.ч. приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом. Приведенная норма содержится в подп.2.2.10.1 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300. Аналогичная норма содержится и в подп.28.22.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19. Разъездной характер работы определяется выполнением работниками своих трудовых функций на объектах, которые расположены вне постоянного места жительства, когда на поездку на объект и обратно затрачивается время, превышающее установленную продолжительность рабочего времени в данной организации, а также когда служебные поездки осуществляются в пределах определенной территории, именуемой «обслуживаемым участком». Такое определение вытекает из норм Положения об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие), утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763. Таким образом, приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом, включается в себестоимость продукции в целях бухгалтерского учета и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. На предприятии должен быть составлен перечень работников (с указанием должностей), работа которых носит разъездной характер. Такой перечень утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Если для работников, должности которых включены в указанный перечень, приобретаются проездные билеты, то на предприятии необходимо вести журнал ежедневного учета выданных проездных билетов. В конце рабочего дня проездные билеты должны быть сданы ответственному лицу, о чем делается отметка в журнале. Проездные билеты могут приобретаться двумя способами: централизованно у автотранспортного предприятия или каждым работником самостоятельно. В первом случае записи в бухгалтерском учете производятся в следующем порядке:
ґ———————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | ї———————————————————————————————————————†—————————————†—————————————Ї |На сумму средств, перечисленных | 60 | 51 | |за проездные билеты | | | ї———————————————————————————————————————†—————————————†—————————————Ї |Оприходованы проездные билеты | 50-3, | 60 | | | субсчет | | | | «Денежные | | | | документы» | | ї———————————————————————————————————————†—————————————†—————————————Ї |Отнесена на затраты стоимость | 20, 26, 44 | 50-3 | |использованных проездных билетов | и др. | | ‘———————————————————————————————————————¤—————————————¤—————————————’
При самостоятельном приобретении работниками проездных билетов в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
ґ———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | ї———————————————————————————————————————†——————————————†————————————Ї |Оприходованы в кассу денежные | 50-1, | 51 | |средства, полученные с расчетного | субсчет | | |счета для хозяйственных нужд | «Касса | | | | организации» | | ї———————————————————————————————————————†——————————————†————————————Ї |Выданы подотчетному лицу из кассы | 71 | 50-1 | |денежные средства для приобретения | | | |проездных билетов | | | ї———————————————————————————————————————†——————————————†————————————Ї |Оприходованы согласно авансовому отчету| 50-3 | 71 | |подотчетного лица проездные билеты | | | ї———————————————————————————————————————†——————————————†————————————Ї |Отнесена на затраты стоимость | 20, 26, 44 | 50-3 | |использованных проездных билетов | и т.д. | | ‘———————————————————————————————————————¤——————————————¤————————————’
На многих предприятиях в соответствии с локальными нормативными актами (коллективными договорами, распоряжениями и т.д.) проездные билеты приобретаются для своих работников в качестве социальной льготы. Расходы, понесенные предприятием на приобретение проездных билетов, в таких случаях в себестоимости продукции (работ, услуг) и, соответственно, составе затрат, учитываемых при налогообложении, не учитываются. Источником отнесения таких расходов являются собственные средства предприятия, что в бухгалтерском учете отражается записью:
ґ——————————————————————————————————————–——————————————–—————————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | ї——————————————————————————————————————†——————————————†—————————————Ї |Отнесена на внереализационные затраты | 92 | 50-3 | |стоимость использованных проездных | | | |билетов | | | ‘——————————————————————————————————————¤——————————————¤—————————————’
Несмотря на то что стоимость проездных билетов, приобретенных для работников в качестве социальной льготы, отражается в составе расходов, не участвующих в налогообложении, данная операция не облагается налогом на добавленную стоимость. Это объясняется следующим: подп.19.15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, определено, что стоимость услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении освобождена от обложения НДС. В номинальную стоимость билетной продукции (билетов на одну поездку, месячных, декадных проездных билетов и т.п.) налог не включается, и при реализации данной продукции налог не уплачивается. При этом согласно п.20 названной Инструкции положения п.19 распространяются также на плательщиков, у которых указанные расход
Беларусь
Вик27.05.2008 13:22:21
Предприятием приобретены и выданы своим работникам проездные билеты. В учете при этом производятся записи:
ґ—————————————————————————————————————————–—————————————–——————————¬ | Содержание операции | Дебет | Кредит | ї—————————————————————————————————————————†—————————————†——————————Ї |Оплачены (получены) проездные билеты у | 50-3 | 51 (76) | |автотранспортной организации | | | |или ї—————————————†——————————Ї |Оприходованы согласно авансовому отчету | 50-3 | 71 | |подотчетного лица проездные билеты | | | ї—————————————————————————————————————————†—————————————†——————————Ї |Отнесена на себестоимость (издержки | 26, 44 | 50-3 | |обращения) стоимость использованных | и т.д. | | |проездных билетов в соответствии с | | | |действующим законодательством | | | ї—————————————————————————————————————————†—————————————†——————————Ї |Списывается стоимость проездных билетов, | 92 | 50-3 | |приобретаемых для работников в качестве | | | |выплат социального характера | | | ‘—————————————————————————————————————————¤—————————————¤——————————’
Поскольку все денежные документы имеют цену приобретения, их учету следует уделить особое внимание. В организации должен вестись регистр аналитического учета - книга учета движения денежных документов, записи в которой осуществляются на основании первичных документов, подтверждающих поступление и выбытие денежных документов. В настоящее время установленной формы такого регистра нет. Считаем возможным обратить внимание практикующих бухгалтеров на форму приходно-расходной книги по учету бланков строгой отчетности, приведенную в приложении 2 к Положению о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденному постановлением Минфина РБ от 21.02.2002 № 21. Поступление денежных документов в кассу и их списание целесообразно оформлять выпиской приходных и расходных кассовых ордеров. На основании выписанных приходных и расходных кассовых ордеров следует произвести записи в кассовой книге. Отчет по поступившим и выбывшим денежным документам составляется кассиром в установленные предприятием сроки, например один-два раза в месяц. Регистром синтетического учета по счету 50 при журнально-ордерной форме учета является журнал-ордер № 1, записи в котором производятся на основании отчетов кассира. По истечении отчетного периода сверяются записи по журналу-ордеру № 1 и книге учета движения денежных документов.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»