Совместное предприятие с иностранными инвестициями было реорганизовано в частное предприятие. Польская сторона, которая занимала 90% в уставном фонде, перестала существовать. Директор совместного предприятия стал собственником и образовал ЧУП. Должен ли собственник что-нибудь бюджету?
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью реорганизовано путем его преобразования в Унитарное частное предприятие, которое согласно Уставу является правопреемником реорганизованного общества по долгам и обязательствам. Все имущество, финансовые и иные обязательства общества по акту переданы в УП. Участниками ООО были два физических лица. Решение о преобразовании ООО в УП принято на собрании участников ООО единогласно. Выбывший участник общества полностью отказался от своей доли в пользу предприятия. При выбытии им получена лишь доля в уставном фонде. Согласно пункту 6 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 г. N 11 (в редакции Декрета от 16.11.2000 г. N 22), устанавливающему минимальный размер уставного фонда для унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения в сумме, эквивалентной 800 евро, уставный фонд УП сформирован в указанном размере, что составляло в пересчете по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент внесения средств два миллиона рублей. Имущество, передаваемое согласно приемо-сдаточному акту УП от реорганизованного предприятия имеет значительно большую стоимость. 1. Подлежит ли налогообложению доля имущества ООО, от которой отказался выходящий участник? 2. Подлежит ли налогообложению при вышеописанной процедуре преобразования стоимость передаваемого по акту с баланса ООО на баланс УП имущества? 3. Какие налоги подлежат начислению? 4. Как определить налогооблагаемую базу?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь «При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать вновь возникшему юридическому лицу». Согласно Уставу УП создано путем реорганизации общества с ограниченной ответственностью и является его правопреемником по долгам и обязательствам. Как следует из п. 3.7 Инструкции «О порядке начисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утвержденной Постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.05.2000 г. N 37 (с учетом изменений и дополнений), «Для целей налогообложения не признается реализацией и не включается в состав внереализационных доходов безвозмездная передача: ...основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества его преемнику (преемникам) при реорганизации этого предприятия (организации);..». Следовательно, при преобразовании ООО в УП стоимость имущества, передаваемая с баланса на баланс, не облагается налогом на доходы и прибыль. Согласно п. 1 и 2 ст. 113 Гражданского кодекса Республики Беларусь «Унитарным предприятием признается коммерческая организация, н е наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество частного унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. ...Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица ...либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения». В соответствии с п. 2 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1999 г. N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с учетом изменений и дополнений) «Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается». Согласно Письму Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 27.10.1998 г. N 09-08/10563 «О порядке установления безвозмездной передачи имущества в пределах одного собственника при проведении проверок правильности исчисления налога на доходы и прибыль» «В соответствии со статьей 13 Закона Республики Беларусь »Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью« общество является собственником: - имущества и денежных взносов, переданных ему участниками; - полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством. Указанная норма позволяет сделать вывод, что собственником имущества является само общество как юридическое лицо, а не его учредители. В случае безвозмездной передачи акционерным обществом, обществом с ограниченной ответственностью или обществом с дополнительной ответственностью своего имущества учредителям (участникам) этих обществ (и наоборот), такая передача не является передачей в пределах одного собственника». Таким образом, безвозмездная передача доли в имуществе выбывшего учредителя, ООО облагается налогом на доходы и прибыль в общеустановленном порядке. Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным ценам на дату исчисления дохода физического лица у данного юридического лица или предпринимателя. Письмом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 01.06.2000 г. N 3-1-8/21583 определено, что «В соответствии с пунктом 4 статьи 17 Закона Республики Беларусь »О подоходном налоге с физических лиц« исчисление подоходного налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, производится по ставке 15 процентов при выплате указанных доходов. Приведенной нормой установлено, что в отсутствие выплаты доходов, образующихся при указанных обстоятельствах, оснований для их налогообложения нет. ...Таким образом, имущество унитарного предприятия (в той части, в которой оно было создано за счет средств, не подвергавшихся обложению подоходным налогом - налог с которого не уплачивал собственник имущества унитарного предприятия), созданного в результате преобразования ООО, является доходом физического лица - его учредителя (собственника). Из указанного, однако, не следует, что налог с таких доходов необходимо исчислять уже на стадии их возникновения (образования). В силу особенностей, предусмотренных правилами статьи 17 Закона, только факт выплаты является необходимым и достаточным условием для их налогообложения». Таким образом, указанные доходы следует облагать налогом в том случае, если реорганизуемое юридическое лицо (реализуя обязательные и (или) вещные права своего участника (учредителя), которыми он наделен в отношении этого юридического лица и его имущества), выплачивает их (в т.ч. в натуральной форме).
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»