ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ В 2008 ГОДУ При исчислении НДС по основным средствам необходимо учитывать как общие положения Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) в отношении исчисления НДС по товарам, так и положения, устанавливающие особенности исчисления НДС конкретно по основным средствам. К общим нормам порядка исчисления НДС относятся положения всех статьей Закона в отношении товаров. Например, подп.1.1 ст.2 Закона установлено, что объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Согласно п.1 ст.29 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК) товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством. В соответствии с п.1-1 ст.2 Закона для целей Закона к товарам не относятся деньги и имущественные права. Следовательно, при реализации основных средств на территории Республики Беларусь возникает объект налогообложения. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения (п.4 ст.6 Закона). То есть в данном случае для основных средств установлен особый порядок определения налоговой базы. Необходимо отметить, что исчисление НДС по основным средствам производится не только при реализации, но и в определенных случаях их приобретения. До 1 января 2008 г. в соответствии с подп.1.1.1 ст.2 Закона объектом налогообложения признавались обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. До 1 января 2008 г.: Д-т 18 - К-т 68 - начислен НДС по введенным в эксплуатацию объектам основных средств, произведенным собственными силами, объектам (этапам) завершенного капитального строительства и т.д. (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала). С 1 января 2008 г. данная норма из Закона исключена, поэтому независимо от начала строительства объекта его ввод в эксплуатацию в 2008 г. уже не подлежит обложению НДС. Кроме того, если, например, в январе 2008 г. в качестве основных средств организация принимает на учет продукцию собственного производства, то такое принятие на учет в 2008 г. не подлежит обложению НДС. Тем не менее в 2008 г. Закон предусматривает один случай, когда исчисление НДС необходимо произвести не при выбытии основных средств, а при их приобретении. Так, согласно ст.12 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК. На основании ст.32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь. Таким образом, если происходит приобретение основных средств на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не имеющей на территории Республики Беларусь постоянного представительства, то резидент РБ - покупатель должен исчислить НДС. Д-т 18 - К-т 68 - исчислен НДС резидентами РБ при приобретении основных средств на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ. При этом необходимо отметить, что в силу п.11 ст.7 Закона организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах РБ, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, обязаны, за исключением случая, установленного частью пятой указанного пункта, исчислить и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую установленным ставкам сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности. Так, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения без НДС, должны уплатить НДС в бюджет в случае приобретения основных средств на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не имеющей на территории Республики Беларусь постоянного представительства. Пример 1 Стоимость приобретаемых основных средств составляет 10 000 тыс.руб.; сумма исчисленного НДС - 1 800 тыс.руб. У организации, применяющей упрощенную систему налогообложения без НДС, данная сумма будет отнесена на увеличение стоимости приобретенных основных средств. Однако такие ситуации встречаются не часто. В основном исчислять НДС приходится при выбытии основных средств.
21.03.2008 г. Олег Бурдюк, экономист Журнал «Главный Бухгалтер» № 12, 2008 г.
Беларусь
"Анонимно"04.09.2008 12:49:29
Хм... И мне директор говорит, что я должна НДС насчитать... Брр... Теперья вообще ничего не понимаю...
Беларусь
Этта04.09.2008 11:47:47
Анонимно, о каком НДС вы ведете речь? В 2008 г. НДС при вводе в эксплуатацию ОС не исчисляется. А вместо НДС подумайте о земельном налоге, ведь здание должно располагаться на каком то земельном участке
Беларусь
"Анонимно"04.09.2008 10:06:37
Не 18/118, а *18%
Беларусь
"Анонимно"04.09.2008 9:37:19
аа.. НДС еще! 18/118? А налог на недвижимость по вновь введенным зданиям не платится 1 год. Льгота. В законе написано.
Беларусь
"Анонимно"04.09.2008 9:22:09
А НДС как-же? И налог на недвижимость в октябре, а не через год!
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»