ЧУП 10% по УСН занимается только розничной продажей. Подскажите, пожалуйста, включается ли 10% налога по УСН в розничную цену? Или добавлять только 30% надбавки, а налог не добавляется отдельно?
ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Коротаев С.Л., ген. директор аудиторской компании «АудитКонсульт», к.э.н. С 1 июля 2007 года многие субъекты хозяйствования получили возможность перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь № 119 от 09.03.2007 г. «Об упрощенной системе налогообложения» (далее – Указ № 119). Во исполнение названного Указа уже появились отдельные нормативные правовые акты, регламентирующие вопросы учета[1] и налогообложения[2] при УСН, однако, к сожалению, вопросы ценообразования остались, как говорится, за кадром. Отсутствие ясности в вопросах ценообразования при УСН является сегодня, пожалуй, основным сдерживающим фактором в принятии субъектами хозяйствования обоснованных решений по переходу на УСН. Вот только некоторые из принципиальных вопросов, на которые нужны оперативные ответы органов ценообразования. 1) Сохраняется ли для хозяйствующих субъектов, перешедших на УСН, порядок ценообразования, предусмотренный Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утв. постановлением Минэкономики от 22.04.1999 г. № 43 (далее – Положение № 43)? Если сохраняется, то как субъектам хозяйствования, ведущим упрощенный учет в книге учета доходов и расходов, не предусматривающей учет расходов организации, т. к. объектом налогообложения является валовая выручка, обеспечить формирование цены по статьям затрат с учетом затрат в пределах норм и нормативов, установленных законодательством? При необходимости учета при ценообразовании расходов только в пределах установленных норм и нормативов организации будут вынуждены вести отдельный учет нормируемых расходов, что по сути сведет на нет эффективность предложенной в рамках УСН упрощенной системы учета в книге учета доходов и расходов. 2) Требуется ли в связи с переходом на УСН осуществлять перерегистрацию цен? Или, как и в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, такая регистрация для организаций с УСН будет признана необязательной? 3) Требуется ли перерегистрация цен при переходе с УСН на традиционную систему налогообложения в связи с невыполнением установленных критериев применения УСН? 4) Каков механизм контроля установленных предельных уровней взимаемых торговых надбавок в отношении всех участвующих в реализации товара посредников (п. 2.11, п. 2.13, п. 2.14, п. 3.1 и др. Положения № 43) с учетом того, что в цепочку посредников «попадают» организации, применяющие традиционную систему налогообложения (НДС к вычету), а также организации, перешедшие на УСН без НДС («входной» НДС включается в стоимость товара)? 5) Каков порядок включения единого налога по упрощенной системе налогообложения в формируемую отпускную цену на продукцию, работы, услуги и прежде всего на товары, реализуемые в оптовой и розничной торговле? Отсутствие конкретики по последнему вопросу, который, по нашему мнению, является наиболее значимым, привело к многочисленным запросам со стороны хозяйствующих субъектов, рассматривающих возможность перехода на УСН, однако ответа на него до сих пор не получено. В прессе уже появились публикации, в которых утверждается, что налог по упрощенной системе не должен включаться в отпускную цену реализуемых товаров, поскольку его включение «сверх установленного уровня торговой надбавки законодательством не предусмотрено»[3]. Очевидно, что при таком подходе налог по УСН, исчисляемый от выручки, должен уплачиваться за счет взимаемой торговой надбавки. При этом авторы утверждают, что «может сложиться даже такая ситуация, когда сумма налога по упрощенной системе превысит размер взимаемой торговой надбавки». С нашей точки зрения, такие рассуждения достаточно сомнительны, несмотря на то, что, действительно, включение в цену на реализуемый товар налога по упрощенной системе не предусмотрено. Но ведь названным Положением не предусмотрено, например, включение в розничную цену НДС по реализации, а также налога с продаж в рознице. Тем не менее, эти налоги в цену включаются. По нашему мнению, при формировании отпускных цен на товары, реализуемые в торговле, налог по упрощенной системе в обязательном порядке должен включаться в цену. Он изначально не может выплачиваться за счет торговой наценки и, тем более за счет прибыли, являющейся составной частью этой наценки. Никакой наценки и прибыли для этого не хватит, поскольку налог исчисляется с оборота, а не с суммы торговой надбавки или обеспеченной прибыли. Считаем, что подходы по включению в цену единого налога в торговле не должны отличаться от подходов, применяемых предприятиями-производителями: в соответствии с п. 2.1 Положения № 43 отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения должны формироваться с учетом, в частности, «всех видов установленных налогов и неналоговых платежей». В этой связи последовательность включения налога по упрощенной системе в отпускную цену товара, реализуемого в рознице, по нашему мнению, должна быть следующей: отпускная цена товара, сформированная в установленном порядке; торговая надбавка; налог по упрощенной системе налогообложения; налог на добавленную стоимость (если применяется УСН с НДС). Для предприятий-изготовителей последовательность включения налога по упрощенной системе в отпускную стоимость продукции (работ, услуг) следующая: себестоимость произведенного товара (выполненных работ, оказанных услуг); прибыль; налог по упрощенной системе налогообложения; налог на добавленную стоимость (если применяется УСН с НДС). Рассмотрим далее порядок формирования отпускных цен организацией розничной торговли на конкретных примерах. При этом будем исходить из того, что в случае применения УСН со ставкой налога 10 %, т.е. без НДС, сумма входного НДС по приобретенным товарам должна включаться в стоимость этих товаров.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»