 |
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14 марта 2008 г. № 2-1-9/236
ОБ АКТУАЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ НДС
Министерство по налогам и сборам направляет ответы на актуальные вопросы по исчислению налога на добавленную стоимость.
Приложение: на 32 л. в 1 экз.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
Приложение к письму МНС
14.03.2008 № 2-1-9/236
Вопрос 1. Какой порядок осуществления налоговых вычетов по НДС по создаваемым основным средствам, в т.ч. если их строительство было начато в предыдущие годы (в 2000-2007)? Как осуществляется вычет суммы НДС в 2008 году по принятому на учет в качестве основного средства ввезенного (приобретенного) оборудования в 2007 году? Является ли объектом обложения НДС в 2008 году принятие на учет в качестве основных средств объектов завершенного капитального строительства, если строительство было начато до 01.01.2008?
Ответ. Исходя из норм, установленных статьей 15 и статьей 16 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон), суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету без распределения в порядке, установленном статьей 15 Закона, и без учета характера их использования (производственного или непроизводственного назначения). На основании пункта 5 статьи 16 Закона указанные суммы налога подлежат вычету после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок.
Согласно статье 2 Закона для целей исчисления НДС основными средствами являются амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, за исключением, в частности, оборудования к установке.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.
На счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.
К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» может быть открыт субсчет 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам».
На субсчете 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования), причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в т.ч. при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.
Учитывая вышеизложенное, суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты), использованных в создании основных средств, стоимость которых учтена на счетах 07 и 08 до списания их на счет 01, принимаются к вычету без распределения согласно статье 15 Закона, если они отражены на субсчете 18-1 и в книге покупок.
До 01.01.2008 суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов, использованных в создании объектов завершенного капитального строительства, относились к суммам налога, уплаченным при приобретении товаров (работ, услуг), которые могли приниматься к вычету по мере их накопления при постановке объекта на счет 01. В 2008 году данные суммы налога относятся к суммам налога, учитываемым на субсчете 18-1. Учитывая, что пунктом 15 статьи 16 Закона установлены правила осуществления налоговых вычетов по приобретаемым (ввозимым) товарам (работам, услугам) при изменении норм, регулирующих осуществление налоговых вычетов, и не установлено особенностей осуществления налоговых вычетов по создаваемым основным средствам, то сумма накопленных налоговых вычетов до 01.01.2008 при ведении строительства может быть вычтена в 2008 году до ввода объекта в эксплуатацию без распределения в порядке, установленном статьей 15 Закона, с отражением в книге покупок и на субсчете 18-1.
Суммы налога, отраженные на субсчете 18-1 и не отраженные в книге покупок, к вычету не принимаются. В этом случае вычет будет осуществлен также без распределения в том налоговом периоде, в котором сумма налога будет отражена в книге покупок при наличии на то оснований, установленных статьей 16 Закона.
Вместе с тем суммы налога, отраженные как на счете 18, так и на субсчете 18-1, относящиеся к затратам, учтенным на счетах 07 и 08, которые будут списаны в будущем на счет 01, плательщик вправе включить в сумму налоговых вычетов, подлежащую распределению в порядке, установленном статьей 15 Закона, в момент, когда эти суммы налога внесены в книгу покупок.
Сумма налога, уплаченная при приобретении объектов, одновременно используемых как для создания новых объектов основных средств, так и для реконструкции имеющихся основных средств, в процессе которых невозможно определить, какие именно объекты и в каком объеме использованы при реконструкции и создании основных средств, учитывается на счете 18 и принимается к вычету с распределением в порядке, установленном пунктом 3 статьи 15 Закона.
При вводе объектов основных средств в эксплуатацию сумму налога, подлежащую распределению, плательщик вправе уменьшить на сумму налога, уплаченную при приобретении объектов, использованных в создании основных средств, и учесть ее на субсчете 18-1 с осуществлением вычета в порядке, действующем в 2008 году для основных средств.
В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, сумму налога, учтенную на субсчете 18-1 при создании основных средств, плательщик вправе отнести на увеличение стоимости созданного основного средства в момент ввода его в эксплуатацию.
Применительно к оборудованию, приобретенному (ввезенному) в 2007 году, постановка которого в качестве основных средств будет осуществлена в 2008 году, следует руководствоваться пунктом 15 статьи 16 Закона, в соответствии с которым при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
товаров, ввезенных с момента
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»