Скажите, пожалуйста, правильно ли я понимаю, что если в учетной политике написано , что создается резерв по сомнительным долгам 63 сч, то это значит, что я должна в конце года списать просроченные задолженности на 63 счет, а не на 92. Спасибо
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Создан резерв по сомнительным долгам 91-2 63 2 Списана невзысканная задолженность покупателей за счет созданного резерва по сомнительным долгам 63 62, 76 3 Неиспользованная на конец года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, сумма включена в состав операционных доходов 63 91-1
Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания. Указанный срок предоставляется для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убытках задолженности, составляются записи:
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Поступила дебиторская задолженность по сомнительному долгу от покупателя 51 62, 76 2 Увеличена прибыль на сумму дебиторской задолженности, списанной ранее за счет сформированного резерва (т.е. в данном случае восстанавливается часть дохода, использованного ранее на создание резерва) 62, 76 91
Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв, в ведомости формы 68-АПК, синтетический - в журнале-ордере 12-АПК.
Пример
По результатам инвентаризации, проведенной в конце 2005 г., выявлена сомнительная дебиторская задолженность, по которой в 2006 г. истекают сроки исковой давности, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (организация «Олимп) на сумму 25 140 тыс.руб. и по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (филиал «Гутово») на сумму 8500 тыс.руб.
31 декабря 2005 г. организацией был сформирован резерв по сомнительным долгам в размере дебиторской задолженности, т.е. на сумму 33 640 тыс.руб. (25 140 тыс.руб. + 8500 тыс.руб.).
25 февраля 2006 г. организация «Олимп» часть дебиторской задолженности в размере 15 000 тыс.руб. погасила. Вследствие этого оставшаяся часть дебиторской задолженности организации «Олимп» в размере 10 140 руб. (25 140 тыс.руб. - 15 000 тыс.руб.), сроки исковой давности по которой истекли 25 марта 2006 г., списывается за счет сформированного резерва.
Срок погашения дебиторской задолженности филиала «Гутово» истек 20 мая 2006 г., и она в полном объеме - 8500 тыс.руб. списывается за счет резерва, сформированного на погашение долга.
Неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам в размере 15 000 тыс.руб. присоединяется к прибыли 2006 г.
В марте 2007 г. на расчетный счет организации поступили деньги от филиала «Гутово» в размере 8500 тыс.руб. по просроченной дебиторской задолженности, списанной в убыток неплатежеспособных дебиторов.
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации вышеприведенные операции отражаются следующими записями:
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма (тыс.руб.) 1 Создан резерв по сомнительным долгам 91-2 63 33 640 2 От «Олимп» поступила часть задолженности 51 62 15 000 3 Списана непогашенная дебиторская задолженность 25 марта 2006 г. по истечении срока исковой давности 63 62 10 140 4 Отражена на забалансовом счете задолженность платежеспособных дебиторов (25 марта 2006 г.) 007 - 10 140 5 Списана неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам на финансовый результат 63 91-1 15 000 6 Списывается непогашенная дебиторская задолженность филиала «Гутово» 20 мая 2006 г. по истечении срока погашения сомнительной задолженности за счет сформированного в 2005 г. резерва 63 76 8500 7 Отражена на забалансовом счете не погашенная 20 мая 2006 г. дебиторская задолженность по филиалу «Гутово» (по истечении срока погашения сомнительной задолженности) 007 - 8500 8 На расчетный счет организации в марте 2007 г. поступила задолженность от филиала «Гутово» 51 76 8500 9 Увеличена прибыль 2007 г. на сумму дебиторской задолженности, списанной ранее за счет резерва 76 91-1 8500 10 Списана с забалансового счета дебиторская задолженность, по которой погашен долг - 007 8500
Таким образом, создание резервов по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в условиях рыночной экономики для организации важно с точки зрения образования своего рода фонда риска от непредвиденных трудностей в расчетных взаимоотношениях.
27.03.2007 г.
Елена Клипперт, кандидат экономических наук, доцент
Наталья Попкова, экономист
Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 4, 2007 г.
Беларусь
SW25.03.2009 8:54:28
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Сельскохозяйственные организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов. Конкретный перечень резервов, формируемых в организации, предусматривается ее учетной политикой на предстоящий год.
Право на формирование резерва по сомнительным долгам также представлено организации.
Под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспеченная соответствующими обязательствами и гарантиями.
Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги с отнесением сумм резервов в состав операционных расходов.
На практике возможно применение двух вариантов образования резерва по сомнительным долгам: либо путем отчислений сумм по нормативу, рассчитанному исходя из размеров сомнительных долгов за последние годы, к прибыли, либо путем отчисления в пределах фактически сложившихся сумм сомнительных долгов в данном году.
Резервы для погашения сомнительных долгов создаются по результатам проводимой в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Необходимая сумма определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, а также оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.
Создание резерва по сомнительным долгам возможно при обязательном выполнении следующих условий:
- если истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств;
- обязательства не обеспечены гарантиями;
- учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам;
- проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику.
В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина РБ от 05.12.1995 № 54 инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного в организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспеченные соответствующими гарантиями.
Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т.п.), то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года, следующего за периодом их создания.
Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прибыли отчетного года в случае изменения учетной политики организации в следующем году (если принято решение не создавать данные резерва).
Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденным постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28. Создание резерва осуществляется в конце квартала или года. Операции по созданию резервов отражаются по кредиту счета 63, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов к прибыли - по дебету этого счета:
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»