У предприятия, применяющего УСН, имеется кредиторская задолженность в долларах США. В течение месяца из-за изменения курса валюты в бухгалтерском учете при дооценке задолженности курсовые разницы отражаются как по дебету, так и по кредиту счета 97.1. Сальдо в конце месяца счет 97.1 имеет по дебету. 1. Правильно ли делать проводку 92.2 – 97.1 в размере 10% от фактической себестоимости реализованной продукции или нужно дебетовые и кредитовые обороты списывать по отдельности? 2. Является ли кредитовый оборот по счету 97.1 базой для УСН? 3. Мы сошли с ума?
В настоящее время продолжает действовать постановление Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов» (далее - постановление № 1897), согласно которому коммерческие организации вправе ежемесячно списывать на финансовые результаты деятельности этих организаций учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц, отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на конец отчетного месяца, а оставшуюся сумму указанных курсовых разниц - в порядке, установленном подп.1.3.1 и абзацами первым и вторым подп.1.3.2 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».
При этом в подп.1.3.1 и 1.3.2 п.1 названного Декрета предусмотрен такой же порядок списания курсовых разниц, как и в пп.11 и 12 Инструкции № 199 (содержание этих пунктов приведено в статье).
По мнению редакции, предприятиям, применяющим УСН, нецелесообразно пользоваться нормой, приведенной в постановлении № 1897. Дело в том, что при применении обычной системы налогообложения списание курсовых разниц в размере 100 % наименьшей суммы остатка курсовых разниц отражается и в составе внереализационных расходов, и в составе внереализационных доходов, что не сказывается на размере базы, учитываемой при исчислении налога на прибыль, поскольку в нее включаются и внереализационные доходы, и внереализационные расходы. Если же организация применяет УСН и пользуется нормами постановления № 1897, то при формировании налогооблагаемой базы будет учтена только сумма курсовых разниц, отраженная в составе внереализационных доходов, а это может существенно увеличить сумму налога.
Беларусь
Олечка28.09.2009 16:46:00
Согласно п.10 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119, налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за налоговый период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и доходов от внереализационных операций.
В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.
На основании п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в состав доходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено названным Законом.
Порядок отражения в учете курсовых разниц установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199).
Согласно п.8 Инструкции № 199 для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте, используется счет 97 «Расходы будущих периодов».
К счету 97 «Расходы будущих периодов» для переоценки кредиторской задолженности, возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг, открывается субсчет 97-11 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам».
Курсовые разницы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» по кредиторской задолженности, возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг, списываются в порядке, утвержденном Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15, и отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в размере не более 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с отражением по дебету (кредиту) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) субсчета 97-11 «По сырью, материалам, товарам, работам, услугам» (п.11 Инструкции № 199).
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»