организация занимается производством сахарной пудры. При реализации сахарной пудры применяем ставку НДС 24 %. Сырьем для производства является сахар-песок, который приобретается у оптовых организаций (посредников) в рамках договора купли-продажи. В приходной накладной ТТН-1 указана стоимость сахара-песка 9 135 000 руб., в т.ч. сумма НДС 24 % от валового дохода продавца - 39 677 руб. Я оприходовала на счетах бухгалтерского учета стоимость сахара-песка в сумме 9 135 000 руб. А вот какую сумму НДС можно принять к вычету и отразить в книге покупок?
Определение налоговой базы у посредника. Начнем с того, что обороты по реализации сахара и сахарной пудры на территории Республики Беларусь облагаются НДС. В большинстве случаев при реализации товаров налоговая база определяется исходя из цены их реализации. Однако в отношении товаров, реализуемых по регулируемым розничным ценам, в т.ч. и сахара, применяется особый порядок налогообложения (п.3 ст.7 Закона об НДС). Налоговая база по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров, за исключением товаров, реализуемых розничной торговлей и общепитом (п.10 ст.12 Закона об НДС). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС. Такой порядок применяется и в отношении сахара, так как постановлением Минэкономики РБ от 26.08.2008 № 177 «О ценах на сахар-песок» (далее - постановление № 177) на сахар установлены розничные цены.
Особый порядок предъявления к оплате «сахарного» налога на добавленную стоимость. При реализации товаров по свободным отпускным ценам плательщик дополнительно к цене товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (ст.14 Закона об НДС). Это правило не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен данный налог. При реализации товаров по розничным ценам соответствующая сумма НДС включается в эти цены. Таким образом, продавец сахара-песка, исполняя положения Закона об НДС (п.3 ст.7 и ст.14), обоснованно предъявил к оплате налог не от полной цены сахара-песка, а только от валового дохода.
Определение налоговой базы при реализации сахарной пудры. При реализации сахарной пудры налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализации (основание - подп.1.1 п.1 ст.7 Закона об НДС), а не из разницы между ценой реализации сахарной пудры и ценой приобретения сахара-песка (п.3 ст.7 Закона об НДС), так как на сахарную пудру не распространяются требования постановления № 177. Налог на добавленную стоимость при реализации сахарной пудры исчисляется по ставке 24 %, поскольку сахарная пудра классифицируется тем же кодом ТН ВЭД, что и сахар-песок (п.1.6 ст.11 Закона об НДС). Стоимость реализованной сахарной пудры отражается в стр.1 налоговой декларации (расчета) по НДС.
Вычет налога на добавленную стоимость по сахару. Теперь о том, какую сумму НДС можно принять к вычету. Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (подп.2.1 п.2 ст.16 Закона об НДС). Вы, Инна Викторовна, НДС к вычету не приняли. Закон об НДС (п.5 ст.15) это позволяет, однако в Вашей ситуации есть еще 2 варианта. Первый - принять к вычету столько, сколько указано в накладной (39 677 руб.). В данном случае не применяются требования подп.7.9 п.7 ст.16 Закона об НДС. Второй вариант - принять к вычету самостоятельно выделенную сумму НДС. Как правило, принять к вычету больше НДС, чем предъявил к оплате продавец, нельзя. Однако исключение из этой нормы есть. Оно содержится в п.12-1 ст.16 Закона об НДС. Суть его заключается в том, что можно самостоятельно выделить для вычета суммы налога при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам: - если данные товары используются в производстве и реализации товаров; - налог исчисляется с учетом особенностей, установленных п.10 ст.12 Закона об НДС. Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки налога, применяющейся при их реализации на территории Беларуси (см. ст.11 «Налоговые ставки» Закона об НДС). Напомню, что Закон об НДС предоставляет право самостоятельного выделения НДС только производителям. Если Ваша организация соответствует условиям п.2 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817 (далее - постановление № 1817), то самостоятельное выделение НДС можно провести. А если нет - Вы имеете право или не принимать НДС к вычету вообще, или принять к вычету НДС, указанный в накладной.
Отражение в учете налога на добавленную стоимость по сахару. Вы имеете право ничего не менять и не принимать к вычету НДС по сахару-песку. В этом случае в бухгалтерском учете должна быть сделана запись (1-й вариант): Д-т 10 - К-т 60 - 9 135 000 руб. - на стоимость приобретенного сахара-песка. Если примете решение о вычете предъявленного продавцом НДС, то в бухгалтерском учете надо составить проводки (2-й вариант): Д-т 10 - К-т 60 - 9 095 323 руб. - на стоимость приобретенного сахара-песка без НДС; Д-т 18 - К-т 60 - 39 677 руб. Если организация соответствует требованиям постановления № 1817 и примете решение о самостоятельном выделении НДС, то сумма налога, которая должна быть самостоятельно выделена, составит 1 768 065 руб. (9 135 000 х 24 / 124). В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи (3-й вариант): Д-т 10 - К-т 60 - 7 366 935 руб. - на стоимость приобретенного сахара-песка без НДС; Д-т 18 - К-т 60 - 1 768 065 руб. - на сумму выделенного НДС. Но не забудьте, что для вычета суммы налога ее необходимо отразить на счете 18 и в книге покупок.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»