ИП Товар реализован в прошлом году. В бюджет уплачен подоходный налог из всей выручки. Поставщику, реализованный в прошлом году товар, оплачен только в этом году. Как учесть расходы по приобретению товара? Сдавать уточненную декларацию за прошлый год?
Вопрос: Какие правила учета расходов, осуществленных по окончании отчетного, налогового периодов, предусмотрены для индивидуальных предпринимателей в Инструкции о составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним в целях налогообложения лицами (частными нотариусами), порядке их исключения из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и порядке документального подтверждения, утвержденной Постановлением МНС РБ от 27.02.2006 г. N 30 (далее - Инструкция)?
Ответ: Действительно Инструкцией установлен иной порядок учета расходов в указанных в вопросе случаях. При этом Инструкцией предусмотрены различные правила учета в зависимости от группы расходов (учитываемых «по факту» (первая группа) или «под полученный доход» (вторая группа), и от того, осуществляются ли расходы в течение налогового периода (календарного года), по окончании отчетного периода (квартала) либо по истечении налогового периода. В первую группу входят часть материальных затрат, расходы на оплату труда, расходы на социальные нужды, амортизационные отчисления, расходы на проведение ремонта и техническое обслуживание, прочие расходы, внереализационные расходы (часть расходов, указанных в пункте 11 Инструкции, а также расходы, содержащиеся в пунктах 15 - 19, 22 Инструкции), то есть учитываемые расходы учитываются в момент их фактического осуществления («по факту»). Ко второй группе относятся вторая часть материальных расходов, стоимость реализуемых товаров и амортизируемого имущества (вторая часть расходов, указанных в пункте 11 Инструкции, а также расходы, содержащиеся в пунктах 20, 21 Инструкции), то есть расходы, учитываемые в момент получения доходов, с извлечением которых связаны такие расходы («под полученный доход»). При осуществлении расходов, входящих как в первую, так и во вторую группу, в течение налогового периода (календарного года), по окончании отчетного периода (квартала) они подлежат исключению из дохода в отчетном периоде, в котором они фактически понесены (подпункт 23.2 пункта 23 Инструкции). Пример 1. Предприниматель выплачивает заработную плату работникам за сентябрь (третий квартал) в октябре (четвертый квартал). Суммы начисленной за сентябрь заработной платы будут учитываться при исчислении подоходного налога за четвертый квартал. Пример 2. Предприниматель получает доходы от реализации товаров в июне (второй квартал). Самим предпринимателем товары оплачиваются поставщику в июле (третий квартал). Стоимость товаров в покупных ценах будет учитываться предпринимателем при исчислении подоходного налога в третьем квартале. Следует обратить внимание, что в течение календарного года возможен только такой вариант учета расходов. Поэтому представление уточненной налоговой декларации (расчета) подоходного налога нарастающим итогом с начала года (далее - налоговая декларация) за отчетный период, к которому относятся произведенные расходы, в течение налогового периода не предусматривается. Также не учитываются при расчете подоходного налога за текущий отчетный период (квартал) расходы, произведенные в следующем отчетном периоде до срока представления налоговой декларации за текущий отчетный период (например, если расходы осуществлены 5 апреля, то в налоговую декларацию за первый квартал они не включаются, даже если предприниматель представляет эту налоговую декларацию 15 апреля). В случае осуществления расходов по окончании налогового периода правила учета для первой и второй групп расходов имеют отличия. Расходы первой группы учитываются после их осуществления в налоговом периоде, в котором они понесены, либо в налоговом периоде, к которому они относятся (часть вторая подпункта 23.3 пункта 23 Инструкции). Как видим, для расходов первой группы предприниматель вправе выбрать любой из предложенных Инструкцией вариантов. Пример 3. Предприниматель выплачивает заработную плату работникам за декабрь 2006 г. (четвертый квартал текущего налогового периода) в январе 2007 г. (первый квартал следующего налогового периода). Суммы начисленной за декабрь заработной платы по усмотрению предпринимателя могут учитываться при исчислении подоходного налога: либо за четвертый квартал 2006 г. При этом если заработная плата будет выплачена после окончания 2006 г., но до срока представления налоговой декларации за четвертый квартал, то соответствующая сумма будет учитываться в расходах, отражаемых в этой налоговой декларации. В противном случае следует представить уточненную налоговую декларацию за этот квартал, увеличив расходы на сумму начисленной заработной платы; либо за первый квартал 2007 г. Расходы второй группы, осуществленные по окончании налогового периода (календарного года), к которому они относятся (в котором получен доход, с которым они связаны), подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход) (часть первая подпункта 23.3 пункта 23 Инструкции). Пример 4. Предприниматель получает доходы от реализации товаров в декабре 2006 г. (четвертый квартал текущего налогового периода). Самим предпринимателем товары оплачиваются поставщику (совершаются расходы) в январе 2007 г. (первый квартал следующего налогового периода). Стоимость товаров в покупных ценах будет учитываться предпринимателем при исчислении подоходного налога в четвертом квартале 2006 г. При этом если оплата поставщику будет производиться после окончания 2006 г., но до срока представления налоговой декларации за четвертый квартал, то соответствующая сумма будет учитываться в расходах, отражаемых в этой налоговой декларации. В противном случае следует представить уточненную налоговую декларацию за этот квартал, увеличив расходы на сумму произведенной оплаты за товары поставщику.
Материал подготовлен на основании разъяснений Министерства по налогам и сборам 31.03.2006
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»