3. Получатель дивидендов - иностранная организация
При начислении дивидендов иностранным организациям, не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, белорусская организация обязана исчислить и перечислить в бюджет налог на доходы (подп. 1.4 ст. 146, ст. 149 НК). Налоговая база налога на доходы по дивидендам, начисленным иностранной организации, определяется в таком же порядке, как и налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусской организации или физическому лицу, - с использованием формулы, указанной в п. 4 ст. 141 НК (подп. 1.2 ст. 147 НК). По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, применяется ставка налога в размере 12% (подп. 1.4 ст. 146, п. 1 ст. 149 НК). Однако нужно помнить, что из этого правила могут быть исключения, установленные указами (декретами) Президента Республики Беларусь, регулирующими отдельные вопросы налогообложения. Например, если источником выплаты дивидендов является резидент Парка высоких технологий, ставка налога на доходы по дивидендам, получаемым иностранными организациями, не осуществляющими деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, составляет 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 29 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 N 12). В связи с этим если между Республикой Беларусь и государством, резидентом которого является иностранная организация, установлены иные нормы, чем предусмотренные НК, то применяются положения международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Перечень международных договоров Республики Беларусь об избежании│ │двойного налогообложения см.: >>> СПС «КонсультантПлюс:Беларусь» /│ │Справочная информация │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если международным соглашением установлена пониженная налоговая ставка, то при исчислении налоговой базы следует использовать эту ставку. Если соглашением установлено, что данный вид дохода вообще не облагается налогом в Республике Беларусь, то обязанности по удержанию налога у белорусской организации не возникает. Для освобождения от налога на доходы или для обложения по пониженной ставке налога организация, начисляющая дивиденды, может представить в инспекцию МНС по месту постановки на учет подтверждение, что иностранная организация, в пользу которой начисляются дивиденды, имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения (далее - подтверждение) (ст. 151 НК, п. 3 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, заполнения и представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 N 86). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего государства. Нужно помнить, что подтверждение является основанием для неудержания налога или удержания налога по пониженным ставкам только в случае представления его в налоговый орган до даты начисления (выплаты) дохода (платежа) (ч. 8 ст. 151 НК). При непредставлении подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке по ставке 12%. Организация, начисляющая и (или) выплачивающая дивиденды иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязана представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации (п. 1 ст. 148, п. 1, 5 ст. 150 НК). Подтверждение может быть представлено и после уплаты налога в бюджет. В таком случае возврат ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого действующими для Республики Беларусь международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем в НК (гл. 15 НК), осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после подачи: - заявления о возврате (зачете) налога; - подтверждения; - копии договора (или иного документа), в соответствии с которым иностранной организации выплачивался доход (платеж).
Беларусь
"Анонимно"16.06.2010 10:23:19
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражена задолженность перед участником по выплате распределенных в его пользу дивидендов 84 75-2 6000000 Учредительные документы, решение о выплате дивидендов, бухгалтерская справка Удержан налог на доходы по дивидендам
(5200000 x 12 / 100) 75-2 68-6 624000 Бухгалтерская справка-расчет Выплачены дивиденды (за вычетом удержанного налога на доходы)
(6000000 - 624000) 75-2 51 5376000 Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету Произведена уплата в бюджет налога на доходы по дивидендам (по сроку уплаты) 68-6 51 624000 Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Л.Я.ПРУДНИКОВА, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр» 26.03.2010
Copyright: (C) ООО «ЮрСпектр», 2010 Исключительные имущественные права на данный авторский материал принадлежат ООО «ЮрСпектр»
Беларусь
"Анонимно"16.06.2010 10:22:40
Белорусская организация выплачивает дивиденды участнику - иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Согласно решению общего собрания участников ООО общая сумма прибыли, подлежащая распределению в качестве дивидендов, равна 30000000 руб. При этом сумма дохода, причитающаяся участнику - иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, составляет 6000000 руб. <*>. -------------------------------- <*> Начисление и перечисление дивидендов другим участникам не рассматривается.
Денежные средства перечислены иностранной компании за вычетом удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы по дивидендам на ее банковский счет, открытый в белорусских рублях в Республике Беларусь. Белорусская организация, выплачивающая дивиденды, являясь участником другой организации, в 2010 году получила дивиденды в сумме 4000000 руб.
Бухгалтерский учет при начислении дивидендов Информация о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и других в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями». В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражаются записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Суммы налога на доходы по дивидендам, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налог на доходы при начислении дивидендов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по дивидендам по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 146, ст. 149 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога возложены на белорусскую организацию, начисляющую дивиденды. Налоговая база налога на доходы по дивидендам, начисленным иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, определяется в порядке, установленном пунктом 4 ст. 141 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 147 НК). Датой начисления дивидендов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов. Исчисление налоговой базы производится по формуле:
НБ = К x (ДН - ДП),
где НБ - сумма налоговой базы; К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов; ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов; ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН. Таким образом, на дату принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, у белорусской организации возникает объект обложения налогом на доходы. Налоговая база в рассматриваемой ситуации будет равна 5200000 руб. (6000000 / 30000000 x (30000000 - 4000000)). Налог на доходы, подлежащий удержанию у иностранной организации и перечислению в бюджет Республики Беларусь, составит 624000 руб. (5200000 x 12%). Организация, начисляющая (выплачивающая) дивиденды иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязана представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов. Налог перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации (п. 1 ст. 148, п. 1, 5 ст. 150 НК). В нижеприведенной таблице к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68-6 «Налог на доходы по дивидендам».
Беларусь
Ирена16.06.2010 10:22:20
НК, будет налог на доходы и соглашение РБ со страной в которой зарегистрирован учредитель.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»