КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 26.02.2010 N 15 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 12 ДЕКАБРЯ 2001 Г. N 118»
Л.Б.ФРИДКИН, главный редактор «Экономической газеты»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 14 апреля 2010 г.
Постановлением от 26.02.2010 N 15 «О внесении изменения и дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118» (далее - Постановление N 15) Министерство финансов Республики Беларусь попыталось разрешить проблему, порожденную несогласованностью между правилами бухгалтерского и налогового учета. Дело в том, что с 1 января 2010 г. вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.10.2009 N 132 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118» (далее - Постановление N 132), которым были внесены изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденную Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118), согласно которому из числа затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы, были исключены проценты по кредитам. Таким образом, получалось, что в 2010 году суммы процентов, уплаченные после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, не должны были относиться в конце года на увеличение стоимости этих объектов. С другой стороны, в соответствии с подп. 3.22 и 18.5 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151, проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в себестоимость, а согласно подп. 1.20 ст. 131 главы 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) - и в затраты, учитываемые при налогообложении. Получилось, что проценты, уплаченные после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, в бухгалтерском учете могли отражаться только в составе операционных расходов на сч. 91 «Операционные доходы и расходы», как предписано Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», а при исчислении налога на прибыль не учитывались вовсе. Эти проценты «выпадают» и при льготировании прибыли, направленной на финансирование капвложений. Ведь согласно подп. 2.5 ст. 140 НК эта льгота дается только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, в которую такие проценты согласно Постановлению N 132 более не включались. Получилось, что проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и уплаченные после их ввода в эксплуатацию, не включались ни в стоимость объектов (т.е. не капитализировались), ни в себестоимость (а, следовательно, и в цены) и затраты для целей налогообложения, ни как текущие расходы, ни через механизм амортизации. Если бы одновременно с выходом Постановления N 132 были внесены уточнения в проект Особенной части НК, проблемы бы не возникло. Однако законодатели не согласовали текст подп. 1.20 ст. 131 НК с новыми правилами бухучета. А поскольку изменить кодекс куда сложнее, чем принять постановление министерства, пришлось вносить правки в Инструкцию N 118, что и сделано Постановлением N 15. Согласно этому документу проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе операционных расходов или вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам). Таким образом, Министерство финансов Республики Беларусь не только возвратило порядок учета таких процентов, действовавший в прошлом году, но и дало субъектам хозяйствования дополнительный вариант: отнести такие суммы на сч. 91 «Операционные доходы и расходы». На первый взгляд, это не слишком привлекательно: в таком случае проценты не будут включаться в затраты, учитываемые при налогообложении. Впрочем, некоторым компаниям, заинтересованным в занижении своих затрат (например, чтобы продемонстрировать более привлекательную структуру баланса и завышенные финансовые результаты) или в снижении стоимости основных средств (скажем, планируя их передачу по заниженной цене аффилированным лицам), альтернативный вариант покажется подходящим. Напомним, что в соответствии с п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62, изменения в учетной политике возможны, в частности, в случае изменения законодательства Республики Беларусь. Так что для выбора подходящего варианта есть и время, и возможность. Между тем авторы Постановления N 132 были абсолютно правы с точки зрения теории бухучета и подходов, принятых в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Согласно IAS 16 «Основные средства» первоначальная стоимость объекта основных средств формируется исходя из расходов, понесенных до его ввода в эксплуатацию. Любые расходы, понесенные после ввода объекта в эксплуатацию, кроме затрат на модернизацию и реконструкцию, признаются текущими расходами компании. Таким образом, п. 17 Инструкции N 118 в нынешнем содержании полностью противоречит МСФО. В то же время п. 12 IAS 23 «Затраты по займам» (далее - IAS 23) допускает капитализировать затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением основных средств, т.е. включать их в первоначальную стоимость этого актива. Но капитализация этих затрат согласно п. 25 IAS 23 должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению, - что, по сути, и реализовано Постановлением N 132. Но в МСФО прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения, а определение и классификация расходов и активов отличаются от белорусских. В частности, за рубежом под операционными доходами и расходами понимают обороты по основной деятельности предприятия. В разных странах по-разному пытаются согласовать подходы МСФО с налоговым законодательством. Например, в России согласно первоначальной редакции п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), в числе фактических затрат по приобретению основных средств, формирующих первоначальную стоимость объектов, значились начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Однако Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 N 147н «О внесении и
Беларусь
Тутэйшы18.06.2010 13:36:37
см. декрет № 15 1.4. расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются: 1.4.1. организациями, финансируемыми из бюджета, некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями - на увеличение их расходов; 1.4.2. коммерческими организациями для проведения расчетов: за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу - на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении; (в ред. Декрета Президента Республики Беларусь от 28.01.2010 N 1) (см. текст в предыдущей редакции) при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам); (в ред. Декрета Президента Республики Беларусь от 28.01.2010 N 1) (см. текст в предыдущей редакции) в случаях, не предусмотренных абзацами вторым и третьим настоящего подпункта, - на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении; (пп. 1.4.2 в ред. Декрета Президента Республики Беларусь от 29.05.2009 N 7) (см. текст в предыдущей редакции)
Беларусь
"Анонимно"18.06.2010 12:27:29
ап
Беларусь
"Анонимно"18.06.2010 11:57:58
А разница в курсе при покупке валюты для погашения % по кредиту? На счет 08, 20, 44, 91 не учит.или учит.в НО, 92 не учит.или учит в НО?
Беларусь
Тутэйшы18.06.2010 11:13:59
Пост 118 дает право: % по кредиту или на сч. 08 (после ввода в эксплуат)и в конце года на 01, или в сч. 91 операц расходы. внимательно читайте.
Беларусь
Бондик18.06.2010 11:10:32
Ананимно это уже устарело,Есть постановление Минфина о том что с конца мартрт 2010г Проценту по кредиту опять относить на 08 счет
Беларусь
наталья18.06.2010 11:10:13
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов от 12.12.2001 N 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (далее - Инструкция) с изменениями и дополнениями от 26.02.2010 N 15, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе: операционных расходов; вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).
Беларусь
"Анонимно"18.06.2010 11:01:43
В данном случае таким нормативным правовым актом является Инструкция N 118, согласно которой с 1 января 2010 г. проценты по кредитам и займам не могут быть отнесены на стоимость основных средств после ввода их в эксплуатацию. Поэтому норма Инструкции N 89, согласно которой кредиты и займы, полученные на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов, применяться не может. В этой связи полагаем, что проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, после ввода их в эксплуатацию (принятия к учету по сч. 01 «Основные средства») должны отражаться на сч. 91 «Операционные доходы и расходы».
Беларусь
Бондик17.06.2010 16:30:03
На 08 счет, сотнесением на 01 в конце года
Беларусь
наталья17.06.2010 16:22:29
если у вас планируются убытки, то на 91 (неучит), а если прибыль, то на 08. Т.к. в учетке это не было предусмотрено , в связи с измен. законодательтвом, то сейчас приказом оформляете дополнение к учетной политике на 2010г.
Беларусь
наталья17.06.2010 16:18:57
как в учетке напишите: или на 91 (неучит.), или на 08( в конце года). Выгодней конечно на 08, т.к. прибыль можно больше прольготировать и на затраты через амортизацию отнести
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»