Арендуем помещение под офис. Есть две соседние комнаты. По желанию большого босса в стене между этими комнатами будет вырублен проем и поставлена дверь. Арендодатель не против. Все за наш счет, естественно. Стоить это все будет немаленькие деньги. Сижу, думаю, как проводить эту радость. В моем понимании, на затраты я это никак положить не смогу. Все через 92/2 неучит. Так?
Как отразить в учете Арендатора сумму налога УСН на коммунальные услуги, которая возмещается Арендодателю по договору аренды ?
Беларусь
"Анонимно"23.01.2012 9:24:07
А у Вас проект на такое переустройство здания есть? «ст.223 ГК 1. Самовольное строительство - деятельность лица по созданию или изменению недвижимого имущества путем строительства, реконструкции (пристройки, надстройки, перестройки) капитального строения (здания, сооружения), если она осуществлена: 3) без получения необходимых разрешений на строительство, реконструкцию либо без проектной документации в случаях, когда необходимость ее подготовки предусмотрена законодательством, либо с существенными нарушениями градостроительных и строительных норм и правил <*>, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.» Статья СТ 21.12. КоАП «Самовольное строительство
Самовольное строительство жилых домов, производственных, хозяйственных, культурно-бытовых или иных строений и сооружений - (в ред. Закона Республики Беларусь от 28.12.2009 N 98-З) (см. текст в предыдущей редакции) влечет наложение штрафа в размере от двадцати до пятидесяти базовых величин, на индивидуального предпринимателя - от двадцати до ста базовых величин, а на юридическое лицо - до пятисот базовых величин.»
Беларусь
"Анонимно"21.01.2012 15:47:47
Справочно
Единица бухгалтерского учета основных средств - инвентарный объект основных средств, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118).
От редакции: Дополнительную информацию по вопросам проведения реконструкции и модернизации основных средств можно прочитать в пособии Н.Савельева «Реконструкция и модернизация основных средств: что необходимо учесть при проведении данных работ».
29.07.2011 г.
Валентин Жуков, экономист
Беларусь
"Анонимно"21.01.2012 15:47:28
От редакции: В бухгалтерском учете арендатора необходимо произвести следующие записи:
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Отражено получение в аренду части здания 001 30 000 000 2 Отражены капитальные вложения (отделимые улучшения) 08 10, 60 1 500 000 3 Отражен ввод в эксплуатацию отделимых улучшений 01 08 1 500 000 4 Начисление амортизации по отделимым улучшениям (ежемесячно) 26, 44 и др. 02 5 000
Ситуация 3
Организация в арендованном здании возвела кирпичные перегородки с установкой межкомнатных дверей, разделив помещение на отдельные кабинеты. В связи с производственной необходимостью с согласия арендодателя арендатор производит подрядным способом неотделимые улучшения на сумму 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 000 000 руб.). Согласно договору аренды неотделимые улучшения в соответствии с договором передаются на баланс арендодателю. Расходы, произведенные арендатором, арендодатель возмещает в полном объеме путем зачета в счет арендной платы.
От редакции: В учете у арендатора необходимо сделать следующие записи (данные условные):
Межкомнатные двери не выделяют в качестве отдельных объектов основных средств, поскольку они выполняют свою функцию только в составе здания и являются его неотделимыми конструктивными элементами.
Беларусь
"Анонимно"21.01.2012 15:47:07
Внимание!
В 2011 г. начисление амортизации следует производить с использованием срока полезного использования, равного сроку, оставшемуся до окончания срока договора аренды, в порядке, применяемом для основного объекта аренды (лизинга) до выкупа, возврата или выбытия объекта.
До 1 января 2011 г. амортизация по неотделимым улучшениям начислялась с использованием срока полезного использования, равного нормативному сроку службы объекта аренды, линейным способом до выкупа, возврата или выбытия объекта.
Ситуация 2
Организация в арендуемом помещении установила стеклянные перегородки, разделяющие помещение на отдельные комнаты. Перегородки прикреплены к полу и потолку с помощью металлических профилей. В бухгалтерском учете их стоимость отражена по счету 01 «Присоединенная стоимость объекта аренды». Согласно заключению комиссии по амортизационной политике организации произведенные улучшения являются отделимыми, поскольку без вреда для арендованного здания могут быть демонтированы или перенесены и укреплены на новом месте.
Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п.21 Закона № 460-XII).
Отделимые улучшения, являющиеся собственностью арендатора, учитывают как отдельный инвентарный объект в составе основных средств.
Стеклянные перегородки возможно учесть как прочий инвентарь по шифру 70000 Временного классификатора с нормативным сроком службы 11 лет.
Беларусь
"Анонимно"21.01.2012 15:46:43
От редакции: В учете у арендатора необходимо произвести следующие записи (цифры условные):
№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Отражено получение в аренду части здания 001 30 000 000 2 Отражены капитальные вложения (неотделимые улучшения) 08 10, 60, 70, 68, 69 и др. 3 000 000 3 Отражен ввод в эксплуатацию неотделимых улучшений 01, субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды» 08 3 000 000 Бухгалтерские записи по истечении договора аренды 4 Списана стоимость полученной в аренду части здания при ее выбытии 001 30 000 000 5 Списана начисленная амортизация по неотделимым улучшениям 02 01, субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды» 700 000 6 Списана остаточная стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю 91 01, субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды» 2 300 000 7 Начислен НДС (2 300 000 х 20 %) 91 68 460 000 8 Отражен результат от передачи арендодателю неотделимых улучшений 99
Беларусь
"Анонимно"21.01.2012 15:46:22
Бухгалтерский учет неотделимых улучшений зависит от условий возмещения этих расходов
Бухгалтерский учет неотделимых улучшений зависит от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта арендодателю и приведен в Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция).
Так, капитальные вложения в арендованные основные средства, являющиеся собственностью арендатора, в бухгалтерском учете арендатора отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактических расходов, произведенных арендатором.
Если согласно договору арендатор передает неотделимые улучшения арендодателю, то их списание отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 08. Произведенные арендатором неотделимые улучшения за счет собственных средств в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта арендодателю в учете отражают (п.26 Инструкции):
1) по дебету счета 91 и кредиту счета 08 - на сумму неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего возврату, возмещаемую арендодателем согласно договору;
2) по дебету счета 91 и кредиту счета 01, субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды», - на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего возврату, не возмещенную арендодателем на дату окончания срока договора аренды;
3) по дебету счета 01 и кредиту счета 08 - на сумму неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего по договору аренды выкупу, не возмещенную арендодателем.
Таким образом, неотделимые улучшения следует учитывать по шифру основного объекта основных средств, полученного в аренду, в зависимости от его вида и характеристик в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее - Временный классификатор).
Если улучшения отделимые, то они подлежат учету в качестве отдельного объекта основных средств.
Рассмотрим вышеизложенное на наиболее часто встречающихся ситуациях.
Ситуация 1
В здании, полученном в аренду, организация-арендатор установила бетонированный пандус к крыльцу для передвижения лиц с ограниченными возможностями стоимостью 3 000 000 руб. По договору аренды неотделимые улучшения не будут возмещены арендодателем по окончании договора аренды. Шифр здания по Временному классификатору - 10003.
Расходы, отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного по договору аренды (лизинга) объекта основных средств, должны начинать амортизироваться с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта) (п.57 Инструкции № 37/18/6).
Неотделимые улучшения объекта аренды, подлежащие передаче арендодателю по окончании срока договора аренды, арендатор отражает в виде присоединенной стоимости полученного по договору аренды объекта основных средств.
Таким образом, указанное неотделимое улучшение в виде пандуса не выделяют в качестве отдельного объекта основных средств и его учитывают в соответствии с Временным классификатором по шифру здания, полученного в аренду, т.е. 10003.
Капитальные затраты арендатора в неотделимые улучшения арендованного имущества, если их не возмещает арендодатель, относят к амортизируемым (подп.12.3 п.12 Инструкции № 37/18/6).
Поскольку договором возмещение неотделимых улучшений объекта аренды, подлежащего по окончании срока договора возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированную на дату окончания срока договора аренды, арендатор включает в состав операционных расходов.
Беларусь
"Анонимно"21.01.2012 15:45:43
Как разграничить отделимые и неотделимые улучшения?
Организации могут проводить и отделимые улучшения на арендованных площадях. Возникает вопрос: как различить отделимые и неотделимые улучшения? Ведь от правильности разграничения этих понятий зависят договорные взаимоотношения с арендодателем, а также бухгалтерский учет и налогообложение этих улучшений.
Для понимания этих понятий можно обратиться к нормам Гражданского кодекса РБ (далее - ГК), которые косвенно указывают на то, что неотделимыми улучшениями признают улучшения имущества, неотделимые без вреда для имущества.
Справочно
Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
В случае когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (пп.1, 2 ст.594 ГК).
Критерии отнесения работ к неотделимым улучшениям арендованного имущества предусматривают, что в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с разрешения арендодателя улучшения, неотделимые без вреда для арендованного имущества (реконструкция здания или сооружения, замена оборудования и т.п.), он имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором (ст.22 Закона РБ от 12.12.1990 № 460-XII «Об аренде» (далее - Закон № 460-XII)).
Ввиду отсутствия в законодательстве понятия «улучшение арендованного имущества» Высший Хозяйственный Суд РБ считает, что улучшение имущества представляет собой изменения, повышающие эффективность использования имущества, расширяющие возможности или улучшающие условия пользования им и соответственно повышающие стоимость имущества (письмо ВХС РБ от 14.09.2009 № 02-43/2066).
Нормативным документом, который позже дал официальное определение неотделимых улучшений, стало постановление Госстандарта РБ от 28.04.2010 № 18 «Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации». Данным постановлением установлено, что неотделимыми признают те улучшения, которые невозможно отделить от объекта оценки без несоизмеримого ущерба его назначению и (или) нарушения его целостности (подп.3.1.1.2 п.3 «Термины и определения»).
На практике решение вопроса разграничения улучшений на отделимые и неотделимые должно быть возложено на комиссию по проведению амортизационной политики, функциями которой являются в т.ч. выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества; распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств; оценка технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов (пп.1, 3, 4 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).
Беларусь
"Анонимно"21.01.2012 15:45:23
НЕОТДЕЛИМЫЕ И ОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Восстановление объектов основных средств, взятых в аренду, осуществляют 2 методами:
1) поддержание основных средств в рабочем состоянии. Выполнение данных работ предполагает осуществление работ по техническому осмотру и уходу, проведению всех видов ремонта (текущего, капитального);
2) улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и повышения его производительности. К таким работам относят работы по проведению реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию, техническому диагностированию и другим работам капитального характера (далее - неотделимые улучшения).
При определении понятий реконструкции, модернизации, дооборудования следует исходить из норм приложения 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).
Справочно
Реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта.
Модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.
Дооборудование - совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей.
ПОДЕЛИТЕСЬ ПРОВОДКАМИ ПО АРЕНДЕ ПОМЕЩЕНИЯ С ИМУЩЕСТВОМ (АРЕНДОДАТЕЛЬ)
Беларусь
Елена31.01.2011 17:14:08
Да.
Беларусь
Автор31.01.2011 16:22:15
Я с налогом на недвижимость уже лет 5 как дела не имела. Сейчас читаю ст.190 НК, делаю вывод, что в вышеописанной ситуации налог на недвижимость по этим неотделимым улучшениям все-таки учитывается при налогообложении прибыли. Я права?
Беларусь
Автор31.01.2011 15:47:23
Елена, огромное спасибо! О боже, еще и налог на недвижимость...
Беларусь
Автор31.01.2011 15:41:01
НДС - наше все, как же без этого-то. :)
Беларусь
Елена31.01.2011 15:40:56
Улучшения не возмещаются. Если капитальные вложения в арендованные основные средства согласно условиям договора являются собственностью арендатора (т.е. не возмещаются), в его бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 26 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее - Инструкция N 127)) и учитываются как отдельный инвентарный объект. Необходимо иметь в виду, что по этим неотделимым улучшениям, отражаемым в виде присоединенной стоимости полученного в аренду имущества, нужно начислять амортизацию (подп. 12.3 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6)). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта), за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта (в случае затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств). Амортизация осуществляется с применением срока полезного использования, равного нормативному сроку службы объекта аренды, линейным способом до выкупа, возврата или выбытия объекта (п. 57 Инструкции N 37/18/6). При возврате арендодателю объекта аренды вместе с ним передаются и неотделимые улучшения. При этом с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Присоединенная стоимость объекта аренды» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» списывается недоамортизированная стоимость неотделимых улучшений. В данном случае имеет место безвозмездная передача этих улучшений. Как известно, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1.1.3 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). При исчислении налога на прибыль при безвозмездной передаче таких улучшений выручка от их реализации отражается в размере не менее остаточной стоимости улучшений и затрат на безвозмездную передачу (п. 5 ст. 127 НК). Следует обратить внимание на исчисление налога на недвижимость по неотделимым улучшениям. Согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.03.2009 N 2-2-18/247 «О налогообложении»), если неотделимые улучшения, произведенные арендатором в арендованный объект недвижимости, учитываются по счетам бухгалтерского учета у арендатора и относятся в соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186, к группам «Здания», «Сооружения» и «Передаточные устройства», то стоимость таких улучшений, числящихся по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января, облагается налогом на недвижимость у арендатора в общеустановленном порядке.
Беларусь
Елена31.01.2011 15:29:37
Там ещё вопрос в том. что когда договор аренды закончится вы передадите эту всю радость арендодателю, не забудьте про НДС.
Беларусь
"Анонимно"31.01.2011 15:25:21
Мне аудитор говорил, что все улучшения, которые арендодатель не возмещает, относить на 92 неуч.
Беларусь
Автор31.01.2011 15:03:54
А вот амортизацию эту я смогу на затраты положить? Сомневаюсь я что-то. Все хочется 92сч. использовать.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»