Вопрос: Организация (арендодатель) определяет выручку методом «по отгрузке». По условиям договора арендная плата установлена за месяц и подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. В 2011 году на счет арендодателя поступает дебиторская задолженность по арендной плате за 2008 - 2010 гг., в результате образовались положительные суммовые разницы. 1. По какой ставке облагаются суммовые разницы по отгрузке прошлых налоговых периодов (2008 - 2009 гг.) - 18% или 20%, в каком периоде они отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС? 2. В каком налоговом периоде при налогообложении прибыли должны учитываться положительные суммовые разницы, образовавшиеся по прошлым налоговым периодам, и сумма НДС, исчисленная по данным разницам? Пользователи КонсультантПлюс
Ответ: 1. Суммовые разницы - разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181). В соответствии с п. 6 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК. В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части). В соответствии с п. 18 ст. 98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается, в частности, на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Ставки НДС определены в статье 102 НК. Исходя из норм статьи 102 НК суммы, увеличивающие налоговую базу согласно п. 18 ст. 98 НК, облагаются НДС по той ставке, по которой облагается налоговая база. Суммы увеличения налоговой базы, определенные пунктом 18 статьи 98 НК, по операциям, указанным в строках 1 - 9а, отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп. 10.1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82). В 2008 и 2009 годах арендная плата облагалась по ставке НДС в размере восемнадцать (18) процентов (подп. 1.3.1 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»). С 2010 года ставка НДС установлена в размере двадцать (20) процентов: - при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в подпунктах 1.1, 1.2, 1.4 и 1.5 пункта 1 ст. 102 НК, а также при реализации имущественных прав (подп. 1.3.1 ст. 102 НК); - при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в подпунктах 1.3.1 и 1.3.2 пункта 1 ст. 102 НК (подп. 1.3.3 ст. 102 НК). Согласно п. 8 ст. 100 НК моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь, с момента фактической реализации, определенного в соответствии со статьей 100 НК, до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, признается день получения указанной разницы. Исходя из изложенного суммовая разница является суммой, связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исчисление НДС по суммовой разнице производится по той же ставке, по которой исчислен НДС по арендной плате, относящейся к данной суммовой разнице. То есть по арендной плате за 2008 и 2009 годы суммовые разницы будут облагаться по ставке 18%, по арендной плате за 2010 год - по ставке 20%. Образовавшиеся положительные суммовые разницы отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС в том отчетном периоде, на который приходится день погашения дебиторской задолженности в 2011 году (день получения указанной разницы). 2. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается, в частности, валовая прибыль. Валовой прибылью в целях главы 14 НК для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК). В состав внереализационных доходов включаются: - доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации (подп. 3.15 ст. 128 НК); - положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 ст. 128 НК). В состав внереализационных расходов, которые, в свою очередь, уменьшают внереализационные доходы, включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемые в порядке, определенном подпунктом 3.15 пункта 3 статьи 128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений статей 130 и 131 НК (подп. 3.18 ст. 129 НК). Исчисленные плательщиком суммы НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчета 92-3 «Налог на добавленную стоимость» - по внереализационным доходам, подлежащим налогообложению (п. 7 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерст
Беларусь
Анна11.03.2012 14:31:25
Да, натворили делов...
Беларусь
"Анонимно"11.03.2012 14:21:02
Суммовые есть. Но только для налогового учета. Их в бухгалтерском нету. Спасибо большое нашим законодателям!!!
Беларусь
"Анонимно"07.03.2012 11:17:31
В этом году суммовых как таковых нет. Положительные относят на счета, от какого вида деятельности поступили, отрицательные на счета затрат.
Беларусь
Ева07.03.2012 10:16:24
При расчете налога при УСН отрицательные суммовые разницы не уменьшают налоговую базу. ----------------- Это же касается налога при УСН. Читайте внимательнее
Беларусь
"Анонимно"07.03.2012 8:17:02
Вот эта фраза, отрицательные суммовые разницы исключаются из налоговой база, означает, что они не уменшают налоговую базу для ндс *** вовсе нет
Беларусь
ANNA06.03.2012 16:44:07
При этом следует учесть, что отрицательные суммовые разницы исключаются из налоговой базы налога на добавленную стоимость. При расчете налога при УСН отрицательные суммовые разницы не уменьшают налоговую базу.
И.Г.КОРЖОВНИК, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр» 31.12.2010 Вот эта фраза, отрицательные суммовые разницы исключаются из налоговой база, означает, что они не уменшают налоговую базу для ндс
Беларусь
"Анонимно"06.03.2012 16:31:10
Мне почему-то показалось, что лучше 90... Но против 91 тоже ничего не имею!
Беларусь
Фотинья06.03.2012 16:30:15
А не хотите суммовую в этом году по 91,1 , и ндс 91,2 показывать , откуда 90 ?
Беларусь
"Анонимно"06.03.2012 16:19:20
Есть старая корреспонденция из Консультанта, с 92 еще счетом, но по аналогии можно и к этому году с 90-м применить Поступила оплата за ¦ 51 ¦ 62 ¦ 1925085 ¦ Платежное ¦ ¦реализованный товар ¦ ¦ ¦ ¦ поручение, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ выписка банка по ¦ ¦(750 евро x 2566,78) ¦ ¦ ¦ ¦ расчетному счету ¦ +---------------------+------+--------+---------+------------------+ ¦Отражена ¦ 92-2 ¦ 62 ¦ 45180 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦отрицательная ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦суммовая разница, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦возникшая при оплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦за реализованный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товар <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(1970265 - 1925085) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---------------------+------+--------+---------+------------------+ ¦ СТОРНО ¦ 92-3 ¦ 68-2-1 ¦ 6890 ¦ Бухгалтерская ¦ ¦Отражен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет ¦ ¦добавленную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимость от суммовой¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦разницы <**> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Беларусь
"Анонимно"06.03.2012 16:17:36
«Анонимно» 06.03.2012 15:24:46 Мне в налоговой сказали сделать 0 к оплате, минуса быть не может ,так как у вас нет нулевой ставки НДС. Может пригодится.
**** Чего?...
Беларусь
"Анонимно"06.03.2012 15:24:46
Мне в налоговой сказали сделать 0 к оплате, минуса быть не может ,так как у вас нет нулевой ставки НДС. Может пригодится.
Беларусь
Станис06.03.2012 15:08:18
Видимо.. Видимо через 18, потому что в зачет идет НДС
Беларусь
"Анонимно"06.03.2012 15:05:56
не нужно 18 трогать, раньше было 92,3-68,2,1 с минусом, теперь вот только через 90,7 суммовую, а ндс 90,2-68,2,1 с минусом, видимо.
Беларусь
Станис06.03.2012 15:00:21
Если отрицательная - то на 18 счет в книгу покупок
Беларусь
"Анонимно"06.03.2012 14:59:46
Эт вы про арендную плату при поступлении оплаты, да?
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»