Здравствуйте!считаю выручку, состоит из оказ услуг,продажи товара как на территор РБ и РФ. Подскажите пожалуйста, в декларацию по НДС В ГРАФЕ ВЫРУЧКА я должна поставить сумму выр-ки по оказ услугам,продажи товаров на территор РБ.А сумму выр-ки по РФ по истечению 180дней, или когда буду подтверждать НДС (экспорт).Подскажите пожалуйста новичку! Спасибо!
При выполнении работ, оказании услуг для резидентов Российской Федерации белорусские организации сталкиваются с удержанием налога на добавленную стоимость (далее – НДС) российскими заказчиками. В связи с этим у белорусской стороны возникает вопрос: в каких случаях резидент Российской Федерации имеет право удерживать НДС? Вызывает сложности и определение места реализации работ, услуг, а также исчисление НДС по таким оборотам и отражение суммы удержанного налога в налоговом учете. В статье идет речь об исчислении и удержании НДС при осуществлении работ, оказании услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации. Примеры рассматриваются исходя из того, что белорусский исполнитель работ, услуг применяет общую систему налогообложения и не состоит на налоговом учете в Российской Федерации (для простоты восприятия все примеры приведены в белорусских рублях).
Исчисление НДС и предъявление налога в стоимости работ, услуг
У организаций при заключении с российским заказчиком договора на выполнение работ, оказание услуг, возникает вопрос о включении НДС в стоимость работ, услуг. Согласно правилам ценообразования тарифы на работы, услуги, реализуемые за пределы республики, формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли в валюте, определяемой в соответствии с законодательством. Налоги и неналоговые платежи включаются в отпускные цены и тарифы в размерах и порядке, установленных законодательством1. На основании Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) объектами обложения НДС признаются обороты по реализации работ, услуг на территории Беларуси2. Следовательно, определяющим при исчислении НДС является место реализации работ, услуг: – если таким местом считается территория Республики Беларусь, у организации возникает обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет. По облагаемым оборотам НДС включается в стоимость работ, услуг и предъявляется заказчику; – если местом реализации работ, услуг является территория Российской Федерации, исчислять и уплачивать НДС в бюджет Беларуси не нужно. Вместе с тем плательщики имеют право применить ставку НДС 20% по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь3. Таким образом, при выполнении работ, оказании услуг, местом реализации которых не является территория Беларуси, исчислять НДС – это право, а не обязанность плательщика, следовательно, организация самостоятельно решает, предъявлять заказчику в стоимости таких работ, услуг сумму НДС или нет. Одновременно участники внешнеэкономической деятельности должны руководствоваться нормами международного договора, заключенного между правительствами государств, поскольку приоритет международных норм предусмотрен законодательством и Республики Беларусь4, и Российской Федерации5. Таким международным договором является Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее – Соглашение), заключенное между правительствами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, вступившее в силу 01.07.2010, в целях реализации которого подписан Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее – Протокол)6. Согласно нормам Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья). Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства, территория которого признается местом реализации работ, услуг7. Следовательно, если местом реализации работ, услуг признана территория Республики Беларусь, НДС исчисляется по законодательству Беларуси и уплачивается в бюджет республики. Если белорусская организация производит работы, оказывает услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (см. таблицу), НДС с данного оборота будет взиматься в России по российскому законодательству (которое знакомо далеко не каждому белорусскому субъекту хозяйствования). Перед тем как рассматривать принципы взимания НДС в Российской Федерации, необходимо, руководствуясь ст. 3 Протокола, установить, местом реализации каких работ, услуг будет признаваться территория России.
Работы, услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации Вид работ, услуг Основание
Работы, услуги, связанные непосредственно с недвижимым имуществом (ремонт, монтаж и т.д.; услуги по аренде, найму и предоставлению в пользование недвижимого имущества), находящимся на территории Российской Федерации п. 1 ст. 3 Протокола
Работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории Российской Федерации п. 2 ст. 3 Протокола
Услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, оказываемые на территории Российской Федерации п. 3 ст. 3 Протокола
Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые и другие услуги, работы, названные в п. 4 ст. 3 Протокола, покупателем (заказчиком) которых является резидент Российской Федерации п. 4 ст. 3 Протокола
К + Подробнее об определении места реализации см: Ткачев А. Таможенный союз. Место реализации в целях НДС // КонсультантЭкспресс. Аналитика. 2010. № 14.
Порядок взимания НДС налоговыми агентами в Российской Федерации
Согласно законодательству Российской Федерации российский заказчик признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС с доходов, выплачиваемых иностранным лицам (в частности, белорусским), не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория России8. Статьей 161 НК РФ предусмотрено, что НДС удерживается налоговыми агентами с налоговой базы – суммы дохода от реализации работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость. Однако белорусская организация имеет право не предъявлять НДС в стоимости работ, услуг, местом реализации которых признается территория России. В связи с этим возникает вопрос: как налоговый агент Российской Федерации будет определять базу для исчисления и удержания налога? Согласно разъяснениям Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации9 в случае, если белорусская организация выполняет работы, оказывает услуги, местом реализации которых является территория России, и не учитывает в их стоимости сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей исчисления налога на добавленную стоимость, т.е. увеличивает стоимость работ, услуг на сумму налога и уплачивает НДС в бюджет за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данной ситуации, по сути, является суммой налога, удержанной из дохода белоруской организации (пример 1). Такой порядок исполнения функций налогового агента не противоречит нормам ст. 161 НК РФ, что подтверждается судебной практикой в Российской Федер
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»