По результатам налоговой проверки в 2014 году за 6 месяцев 2014 года увеличена налоговая база по налогу на прибыль и доначислен налог на прибыль. Причина - неверно оформлены накладные на отгрузку. Каким образом внести в учет увеличение налоговой базы в 2014году. Помогите, пожалуйста, разобраться.
Вопрос: Налоговый орган по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности организации, проведенной в 2012 году, начислил налоги к доплате за прошлые годы, налоговые санкции и пени. Кроме того, за 2005 год выявлены излишне исчисленные и уплаченные налоги. Каким образом в бухгалтерском учете следует отразить доначисленные и уплаченные налоги, налоговые санкции, пени, а также переплату по налогам?
Ответ: Доначисленные по акту налоговой проверки налоги, а также переплата по налогам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 N 83 (далее - Инструкция N 83). Так, пунктом 5 Инструкции N 83 определено, что внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, составляемой на основании акта проверки, если в ходе проверки контролирующими (надзорными) органами выявлены ошибки в исчислении налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, применения нормативных правовых актов. При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы) (п. 6 Инструкции N 83). В соответствии с п. 23, 26, 29 Инструкции N 83 исправление в бухгалтерском учете занижения сумм налогов за прошлые годы производится дополнительной записью по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Завышение сумм налогов за прошлые годы исправляется в бухгалтерском учете сторнировочной записью по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 15, 18, 29 Инструкции N 83). С 1 января 2012 г. вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50, которым установлен Типовой план счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов) и утверждена Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция N 50). В Типовом плане счетов счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» не предусмотрен. Вместе с тем согласно п. 70 Инструкции N 50 для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности. Пунктом 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), установлено, что убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленный в отчетном периоде, включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»). Следовательно, при исправлении в бухгалтерском учете занижения (завышения) сумм налогов за прошлые годы с 2012 года вместо счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»). Согласно п. 53 Инструкции N 50, п. 13 Инструкции N 102 причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» (п. 70 Инструкции N 50). По дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль (убыток) от текущей деятельности (п. 78 Инструкции N 50). Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов (п. 53 Инструкции N 50). В соответствии с п. 5 ст. 60 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы. Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 60 НК). Следовательно, зачет в счет других платежей в бюджет либо возврат уменьшенных по результатам проверки сумм налогов не может быть произведен в связи с истечением установленного срока. Суммы переплат необходимо списать. При этом порядок списания сумм переплат по налогам, не подлежащих возврату или зачету, в законодательстве прямо не установлен. Полагаем, что по аналогии со списанием дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, здесь может применяться счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 47 Инструкции N 102). Таким образом, в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи: Д-т сч. 90 субсч. 90-8 - К-т сч. 68 - доначисление налогов за прошлые годы по акту налоговой проверки; Д-т сч. 90 субсч. 90-8 - К-т сч. 68 - начисление налоговых санкций и пени; Д-т сч. 90 субсч. 90-8 - К-т сч. 68 - методом «сторно» отражение переплаты по налогам за прошлые годы; Д-т сч. 90 субсч. 90-8 - К-т сч. 68 - списание сумм переплат по налогам, с момента образования которых прошло более 3 лет; Д-т сч. 68 - К-т сч. 51 - перечисление в бюджет доначисленных налогов, налоговых санкций и пени.
Е.А.ГОРОШКО, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр» 12.11.2012
Copyright: (C) ООО «ЮрСпектр», 2012 Исключительные имущественные права на данный авторский материал принадлежат ООО «ЮрСпектр»
Беларусь
"Анонимно"02.04.2013 11:09:19
если у вас по плану счетов 90/10 «Прочие расходы по тек. деятельности»,а 90/11 «Прибыль и убытки», то 68-51, 90/10-68, 90/11-90/10
Беларусь
"Анонимно"02.04.2013 11:07:27
да правильно
Беларусь
"Анонимно"02.04.2013 10:42:09
правильно, с учетом Ваших субсчетов, я последнюю проводку не делаю
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»