ля организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость: - в случае предоставления в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование (налог на недвижимость уплачивается только в отношении объектов, переданных в аренду); - в случае, когда общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой пункта 1 и в пункте 7 статьи 184 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, подлежащих государственной регистрации, состоящих на учете (находящихся на балансе), в отношении которых такая регистрация не осуществлена, превышает 1500 кв.м (налог на недвижимость уплачивается в отношении всех объектов, подлежащих налогообложению в соответствии с гл. 17 НК). Площадь арендованных у физических лиц объектов налогообложения учитывается при расчете показателя общей площади (1500 кв.м), на основании которого организация, применяющая УСН, признается или не признается плательщиком налога на недвижимость. С учетом изложенного организация, применяющая УСН, является плательщиком налога на недвижимость по арендованным у физического лица объектам, если общая площадь объектов налогообложения организации вместе с арендованными превышает 1500 кв.м. Организации, предоставляющие в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, не вправе применять УСН.
Беларусь
"Анонимно"06.05.2017 14:07:19
ПРИМЕР Организация арендует у физического лица металлический гараж, который может быть свободно перемещен с одного места на другое. У физического лица металлический гараж не является объектом налогообложения налогом на недвижимость, в отношении такого объекта физическое лицо не обладает статусом плательщика налога на недвижимость, и соответственно при заключении договора аренды с организацией к организации статус плательщика налога на недвижимость не переходит в связи с его отсутствием. Таким образом, по металлическому гаражу налог на недвижимость не будет уплачиваться ни физическим лицом, ни организацией.
В перечень объектов, не подлежащих налогообложению налогом на недвижимость у физических лиц, попадают также такие объекты, как роллеты для хранения транспортных средств, роллеты на торговых местах на рынке, объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств. При аренде у физических лиц перечисленных объектов и подобных им у организации не возникает обязанности производить исчисление и уплату налога на недвижимость. Вместе с тем для правильного применения норм абзаца третьего части первой пункта 1 статьи 184 НК в определенных случаях следует одновременно учитывать особенности признания плательщиками налога на недвижимость бюджетных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Так, в соответствии с частью первой пункта 3 статьи 184 НК бюджетные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость, за исключением случая, установленного частью второй указанного пункта статьи 184 НК. Частью второй пункта 3 статьи 184 НК установлено, что при сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежат налогообложению налогом на недвижимость в порядке, установленном главой 17 НК, кроме случаев сдачи капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование: - бюджетным организациям; - организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета; - организациям и ИП для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования; - организациям и ИП для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях; - дипломатическим представительствам и консульским учреждениям; - специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования; - научным организациям; - центрам трансфера технологий; - организациям культуры. Таким образом, бюджетные организации будут признаваться плательщиками налога на недвижимость в отношении арендованных у физических лиц капитальных строений (зданий, сооружений) только в случае дальнейшей их передачи в субаренду, иное возмездное или безвозмездное пользование другим субъектам, за исключением передачи организациям и ИП, поименованным в абзацах втором - десятом части второй пункта 3 статьи 184 НК.
Беларусь
"Анонимно"06.05.2017 14:06:26
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ АРЕНДЕ КАПИТАЛЬНЫХ СТРОЕНИЙ (ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ) У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Т.В.КОВАЛЬЧУК, консультант управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Подписано в печать 08.12.2015
С развитием рыночных отношений в Республике Беларусь значительно возрос оборот недвижимого имущества. Помещения в зданиях и сооружениях используются организациями и гражданами в разнообразных целях: для административных, складских, торговых, производственных нужд и т.д. Организации, не обладающие достаточными денежными средствами для приобретения либо строительства капитальных строений (зданий, сооружений) в собственность, имеют возможность пользоваться чужим имуществом на условиях аренды и при этом не нести риска случайной гибели или порчи этого имущества. Аренда в своих проявлениях разнообразна и многолика. Вместе с тем даже если заключение договора аренды в деятельности организации, выступающей арендатором, носит эпизодический характер, то в случае, когда арендодателями капитальных строений (зданий, сооружений), их частей выступают физические лица, для организации неизбежны определенные налоговые последствия. Частью первой статьи 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Согласно пункту 1 статьи 578 ГК в аренду могут быть переданы в том числе и капитальные строения (здания, сооружения), их части. При этом в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие однозначно установить, какие именно капитальные строения (здания, сооружения) либо какие именно части капитальных строений (зданий, сооружений) подлежат передаче арендатору в качестве объекта аренды. Договор аренды заключается на срок, определенный договором.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
По общему правилу плательщиками налога на недвижимость признаются организации в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, которые находятся у них в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении. Физические лица по принадлежащим им и расположенным на территории Республики Беларусь капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам также уплачивают налог на недвижимость. Вместе с тем статьей 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) установлены особенности признания организаций плательщиками налога на недвижимость, т.е. описаны ситуации, при которых организации признаются плательщиками налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), которые не находятся у них в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении. Так, в соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 184 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор. Для целей исчисления налога на недвижимость индивидуальные предприниматели (далее - ИП) не выделены в отдельную категорию плательщиков. К ним применяются нормы, предусмотренные для физических лиц. Соответственно приведенная норма абзаца третьего части первой пункта 1 статьи 184 НК будет действовать и в том случае, если в качестве арендодателя выступает ИП, поскольку согласно пункту 1 статьи 19 НК ИП являются физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП. Фактически абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 184 НК определены основания, при наличии которых статус плательщика налога на недвижимость от физического лица, у которого объекты недвижимости находятся в собственности, переходит к другому лицу (организации). Переход статуса плательщика налога на недвижимость от одного лица (физического лица) к другому (организации) может произойти только в том случае, если физическое лицо в отношении передаваемых в аренду объектов недвижимого имущества обладает статусом плательщика налога на недвижимость на основании статей 183, 184 и 185 НК. При отсутствии у физического лица - арендодателя статуса плательщика налога на недвижимость в отношении передаваемого в аренду имущества нормы статьи 184 НК не применяются и соответственно при заключении договоров аренды к организации-арендатору статус плательщика налога на недвижимость не переходит и налоговые последствия не возникают. Физические лица статусом плательщика налога на недвижимость обладают только в отношении имущества, которое является объектом налогообложения налогом на недвижимость у физических лиц. Для того чтобы правильно определить, в отношении какого именно имущества физические лица обладают статусом плательщика налога на недвижимость, следует принимать во внимание положения НК, устанавливающие, что является объектом налогообложения налогом на недвижимость у физических лиц. Абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 185 НК предусмотрено, что объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам. Раскрытие понятия «капитальное строение (здание, сооружение), принадлежащее физическому лицу» происходит исключительно в абзацах пятом - восьмом части второй пункта 1 статьи 185 НК. Так, капитальным строением (зданием, сооружением), его частью (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, хозяйственные постройки), а также машино-местом, принадлежащим физическому лицу, признаются капитальное строение (здание, сооружение), его часть, а также машино-место (доли в праве собственности на указанное имущество): - принадлежащие на праве собственности; - принятые по наследству; - незавершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий, сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством. Налогом на недвижимость у физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве ИП, не облагаются объекты, не подпадающие под определение «капитальное строение (здание, сооружение), принадлежащее физическому лицу», данное НК, т.е. именно в отношении таких объектов физическое лицо статусом плательщика налога на недвижимость не обладает. На практике у физических лиц, как правило, налогом на недвижимость облагаются здания либо их части (помещения), подлежащие государственной регистрации. Поскольку перечень объектов, подлежащих налогообложению налогом на недвижимость, у физических лиц уже, чем у организаций, то имеют место случаи, когда при заключении договоров аренды статус плательщика налога на недвижимость от физического лица (ИП) к организации не переходит.
ПРИМЕР Торговая организация арендует у физического лица здание склада, кирпичный гараж на фундаменте (имеющий тес
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»