Заключен договор на выполнение работ. По смете 100 руб расходов. но реально понесли 110 руб. То есть 10 рублей не прошли в смете. Объяснение: для выполнения принято решение привлечь суперспецов, пусть и дороже выйдет. Вопрос: можно ли эти 10 руб отнести на участвующие расходы или все -таки на неучаствующие?
(в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученного от субподрядчика и подписанного электронной цифровой подписью организации (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 ст. 132 НК). Предъявленный НДС отражается в учете по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Подлежащий вычету НДС - по дебету субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции N 41; п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции N 50). В рассматриваемой ситуации несмотря на то, что стоимость части работ, выполненных субподрядчиком, больше стоимости работ, предъявленной заказчику, налоговая база по НДС у генподрядчика определяется из общего принципа, изложенного в п. 1 ст. 120 НК. Налог на прибыль Прибыль (убыток) от выполнения СМР определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму НДС, и затратами по их производству и реализации, учитываемыми при налогообложении, которые представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе их производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 127, п. 1 ст. 130 НК). Таким образом для целей налогового учета в выручку генподрядчика включается общая стоимость работ с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиком. Стоимость работ, принятых генподрядчиком от субподрядчика и реализованных заказчику, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат. Таблица бухгалтерских записей К счету 25 «Общепроизводственные затраты» открыт субсчет 25-1 «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками».
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражены затраты на выполнение СМР собственными силами 20 10, 02, 05, 60, 68, 69, 70, 76 и т.д. 3500 Первичные учетные документы Отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком
(66000 - 11000) 25-1 60 55000 Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ Отражен НДС от стоимости работ, выполненных субподрядчиком 18 60 11000 Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ Предъявлен к вычету НДС от стоимости работ, выполненных субподрядчиком 68-2 18 11000 ЭСЧФ, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет Списана стоимость работ, выполненных субподрядчиком, в состав прямых затрат 20 25-1 55000 Бухгалтерская справка-расчет Отражена выручка от реализации СМР <*> 62 90-1 60000 Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ Начислен НДС от реализации СМР <*>
(3500 + 55000) 90-4 20 58500 Бухгалтерская справка-расчет Поступила оплата от заказчика за выполненные СМР 51 62 60000 Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение, договор строительного подряда Перечислена оплата субподрядчику за выполненные СМР 60 51 66000 Выписка банка по расчетному счету, платежное поручение, договор строительного субподряда
-------------------------------- <*> Учитываются при налогообложении прибыли.
Е.В.КОМАНДИРОВА, эксперт в области бухгалтерского учета и налогообложения 09.04.2019
Беларусь
"Анонимно"23.05.2019 8:53:18
Как в учете генподрядчика отразить выполнение строительно-монтажных работ (СМР) с привлечением субподрядчика, в случае если договор строительного подряда с заказчиком заключен на меньшую сумму, чем договор с субподрядчиком? Генподрядчик (признанный победителем переговоров по выбору генподрядной организации на выполнение СМР) заключил с заказчиком договор строительного подряда на выполнение СМР. Договором установлена неизменная договорная (контрактная) цена - 60000 руб., в том числе НДС - 10000 руб. Объем работ, выполненных собственными силами, составил 4800 руб., в том числе НДС - 800 руб. Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами, - 3500 руб. Генподрядчиком для выполнения части объема СМР был привлечен субподрядчик. Стоимость работ, выполненных субподрядчиком, составила 66000 руб., в том числе НДС - 11000 руб., т.е. стоимость части работ, выполненных субподрядчиком, превысила стоимость работ по договору с заказчиком. Договорами подряда, субподряда предусмотрена последующая оплата выполненных работ.
Гражданско-правовые отношения По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 696 ГК). В случае проведения подрядных торгов договор заключается по результатам этих торгов. К существенным условиям договора относятся в том числе: указание на выполнение строительных работ собственными силами подрядчика либо с привлечением субподрядчиков; договорная (контрактная) цена или способ ее определения; порядок расчетов за выполненные строительные работы (п. 5, абз. 3, 5, 7 п. 10 Правил N 1450). В обязанности генподрядчика наряду с обязанностями, предусмотренными в п. 26 Правил N 1450, входит: - организация и координирование работы субподрядчиков; - составление совместно с заказчиком и субподрядчиками и утверждение графиков производства работ, иной обязательной для всех участников строительства документации по организации строительства и производству работ; - принятие от субподрядчиков совместно с заказчиком выполненных строительных работ по акту установленной формы и оплата этих работ в порядке, определенном договором субподряда (ч. 1 п. 30 Правил N 1450). Порядок формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов установлен в Положении N 1553. Цена предложения подрядчика формируется на основании представляемой заказчиком проектной, в том числе сметной, документации и определяется на дату начала строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ), указанную в конкурсной документации (документации для переговоров), с применением прогнозных индексов цен в строительстве, утверждаемых Минэкономики, с учетом нормативной продолжительности строительства, налогов и отчислений согласно законодательству (п. 4, 5 Положения N 1553). Подрядчик вправе формировать свою цену предложения одним из методов, указанных в п. 7 Положения N 1553. Цена подрядных работ (выполнения строительных, специальных, монтажных работ) определяется на основании цены предложения подрядчика, выбранной заказчиком, с оформлением протокола согласования договорной (контрактной) цены на строительство и является неизменной до завершения строительства, за исключением исчерпывающего перечня случаев, установленных в п. 10 Положения N 1553. Основанием для расчетов за выполненные строительные работы является подписанная уполномоченными представителями заказчика и подрядчика справка о стоимости выполненных работ и затратах, составленная на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, формы и порядок применения и заполнения форм которого утверждаются Минстройархитектуры. Генподрядчик предъявляет заказчику единую справку о стоимости работ, выполненных собственными силами и силами субподрядчика. Расчеты за выполненные субподрядчиками строительные работы, если иное не предусмотрено договором субподряда, осуществляются в порядке, предусмотренном для расчетов между заказчиком и генподрядчиком (ч. 1, 2 п. 55, п. 63 Правил N 1450). Бухгалтерский учет По строительным работам доходы по договору строительного подряда в бухгалтерском учете генподрядчика отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») в размере стоимости сданных и принятых работ на основании актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной (п. 8 Инструкции N 44). В выручку генподрядчика включается общая стоимость работ, предъявленная заказчику (с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками), с одновременным включением стоимости работ, выполненных субподрядчиками (без учета НДС), в затраты на производство работ (ч. 4 письма N 11-1-30/962). Расходы по договору строительного подряда включают сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда. Расходы по договору строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат. В учете генподрядчика в статью «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками», которая относится к прямым затратам, включается в том числе стоимость строительных работ, предусмотренных сметной документацией на строительство объекта, выполненных субподрядчиками. Стоимость работ, выполненных субподрядчиками, учитывается на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками»). Стоимость СМР, выполненных субподрядчиками, признается расходами по договору строительного подряда в том отчетном периоде, в котором эти работы включены в доходы по договору строительного подряда (п. 9, 10, 20 Инструкции N 44). НДС Налоговая база при реализации генподрядчиками строительных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость работ согласно договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком (п. 32 ст. 120 НК). Определение момента фактической реализации строительных работ для целей исчисления НДС аналогично правилам признания выручки для целей бухгалтерского учета (п. 8 Инструкции N 44, п. 7 ст. 121 НК). НДС, исчисленный из выручки от реализации работ, отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч. 6 п. 70 Инструкции N 50, абз. 2 подп. 3.1 Инструкции N 41). Сумма НДС, предъявленная субподрядчиком по выполненным им СМР, является для организации налоговыми вычетами и подлежит вычету после ее отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»