Доброе утро! Помогите, пожалуйста, давно не занималась выплатой дивидендов. Интересует вопрос комиссии за перечисление дивидендов на карт-счет. Сумму комиссии отношу на 44 счет, так ведь? А в какой строке декларации по налогу на прибыль эту сумму надо отражать: 1) в строке 2 «Затраты, учитываемые при налогообложении»; 2) в строке 4.2 «Внереализационные расходы»? Заранее спасибо!
Вопрос: Организация уплатила банку комиссионное вознаграждение за перечисление дивидендов. Как данные расходы следует учесть при исчислении налога на прибыль?
Ответ: В разные годы специалисты МНС высказывали разные точки зрения по данному вопросу. При отсутствии ответа МНС в адрес организации можно воспользоваться разъяснениями специалистов МНС, изложенными в п.1 письма МНС от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль». Согласно данному разъяснению расходы в виде комиссионного вознаграждения банку учитываются при исчислении налога на прибыль в составе затрат.
Я отношу на затраты, учитываемые. Но соклько читала, однозначной позиции нет. Но вот вам 2. Включается ли в состав затрат, учитываемых при налогообложении, комиссия за перечисление дивидендов учредителю?
Нормы законодательства. Выплата дивидендов представляет собой распределение результатов предпринимательской деятельности и производится за счет чистой прибыли организации (подп. 2.4 ст. 13 НК). Суммы начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов не учитываются при налогообложении (подп. 1.5 ст. 173 НК). Затраты на выполнение или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываются при налогообложении (подп. 1.1 ст. 173 НК). Вместе с тем выплата дивидендов является основной целью деятельности организации. Выполнение поручения организации о перечислении соответствующих денежных средств (в том числе дивидендов) со счета является обязанностью банка по договору текущего (расчетного) банковского счета. За оказываемые услуги организация уплачивает банку вознаграждение (плату) (ст. 197 БК). Возникает вопрос: учитывается ли комиссионное вознаграждение банку за перечисление дивидендов на счет (или карт-счет) учредителя при исчислении налога на прибыль?
Официальная позиция МНС. Существуют разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о том, что при покупке валюты, направленной на выплату дивидендов, комиссионное вознаграждение учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат.
Подробнее см.: - Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2017 N 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль» (далее - Письмо N 2-2-10/01015). Разъясняется, что при покупке валюты, направленной на выплату дивидендов, комиссионное вознаграждение банку учитывается в составе затрат при налогообложении прибыли. При этом не уточняется, учитывается ли вознаграждение банку за перечисление купленной валюты на счет учредителя.
Оба эти вида вознаграждения являются расходами, связанными с выплатой дивидендов. Учитывая, что они одинаковы по своей экономической сути, можно предположить, что комиссионное вознаграждение за перечисление дивидендов также включается в состав затрат для налога на прибыль.
Позиция специалистов налоговых органов. Существуют две позиции специалистов налоговых органов по данному вопросу.
Позиция специалистов налоговых органов 1. Комиссионное вознаграждение банку за перечисление дивидендов учредителю учитывается при налогообложении прибыли. Подробнее см.: - см. статью «Конференция МНС: налог на прибыль - 2017, изменения - 2018»). Специалист налоговых органов разъясняет, что комиссионное вознаграждение банку за перечисление дивидендов учредителю (участнику) при налогообложении прибыли относится на затраты.
Аналогичные выводы содержит: - статья «Практика применения налогового законодательства в 2017 году. Типичные нарушения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль» (по итогам образовательного мероприятия «Круглый стол») («Главная книга.by», 2018, N 01); - статья «Бухгалтеру о налоге на прибыль» (по итогам образовательного мероприятия «Круглый стол») («Главная книга.by», 2017, N 13).
Позиция специалистов налоговых органов 2. Комиссионное вознаграждение банку за перечисление дивидендов учредителю не учитывается при налогообложении прибыли. Подробнее см.: Интервью «Онлайн-конференция »Налог на прибыль- 2016)«. Разъясняется, что возмездные услуги банка по выплате дивидендов не относятся в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли и не могут быть включены в состав внереализационных расходов.
Позиция экспертов. Существует две позиции экспертов по данному вопросу. Позиция экспертов 1. Расходы на оплату комиссионных вознаграждений банку за услуги по осуществлению выплаты дивидендов включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Подробнее см.: - консультацию (С.А.Яцкевич, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению. -2017). Автор отмечает, что выплата дивидендов является основной целью деятельности организации и представляет собой распределение результатов ее предпринимательской деятельности, которое производится за счет чистой прибыли организации. Ссылаясь на нормы БК, автор приходит к выводу, что комиссионное вознаграждение банку за услуги, связанные с выплатой дивидендов (за покупку валюты, S.W.I.F.T., телекс, услуги по переводу валюты), учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат.
Позиция экспертов 2. Расходы на оплату комиссионных вознаграждений банку за услуги по осуществлению выплаты дивидендов не учитываются при налогообложении прибыли.
Подробнее см.: - консультацию (С.А.Яцкевич, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению. - 2016). Автор отмечает, что выплата дивидендов представляет собой распределение результатов предпринимательской деятельности и производится за счет чистой прибыли организации. Затраты на выполнение или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываются при налогообложении. Автор приходит к выводу, что комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты для выплаты дивидендов, за услуги по их перечислению иностранному участнику (S.W.I.F.T., телекс, услуги по переводу валюты) не учитываются при налогообложении прибыли.
Заключение. Как видим, вопрос учета комиссии банку за перечисление дивидендов учредителю для налога на прибыль законодательством четко не прописан. Согласно нормам НК затраты на выполнение или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываются при налогообложении. Вместе с тем Письмом N 2-2-10/01015 разъяснено, что при покупке валюты, направленной на выплату дивидендов, комиссионное вознаграждение банку учитывается в составе затрат при налогообложении прибыли. При этом не уточнено, учитываются ли расходы за перечисление купленной валюты на счет учредителя. Неурегулированность данного вопроса в налоговом законодательстве подтверждают и разные позиции специалистов налоговых органов и эксперта. Напомним, что право разъяснять порядок применения налогового законодательства предоставлено МНС (подп. 5.6 Положения N 1592). Поэтому при принятии решения об отнесении на затраты рассматриваемых расходов целесообразно обратиться с письменным запросом в налоговые органы для выяснения официальной позиции.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»