В том то и дело. что Указ № 159 не регулировал вопросы налогообложения курсовых разниц, а только отражение в учете, поэтому не понятно как курсовые разницы отражать в декларации за 2020г.
Беларусь
"Анонимно"22.02.2021 13:01:10
А в декларации на прибыль их надо показывать как обычно? -------- и в чем тогда смысл этого указа? Баланс для кредита красивый показать?
С 1 января 2021 года налоговый и бухгалтерский учет курсовых разниц не имеет отличий (Комментарий к Указу № 51) ________________________________________ 18 февраля 2021 г. подписан Указ Президента Республики Беларусь № 51 (далее – Указ № 51), которым были дополнены нормы Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159). В предлагаемом материале будет высказана точка зрения автора по произошедшим изменениям. Организациям необходимо учитывать возможные разъяснения специалистов государственных органов по данному вопросу.
Как было до принятия Указа № 51 Изначально согласно Указу № 159 коммерческие организации получили право суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь: – относить на доходы (расходы) будущих периодов; – списывать их на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159). Эта норма не распространялась на банки, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковские кредитно-финансовые организации. То есть Указ № 159 не регулировал вопросы налогообложения курсовых разниц. Вопросы налогообложения курсовых разниц регулировали: – Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК); – Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504). Отметим, что новый нормативный правовой акт, в т.ч. временный, имеет бóльшую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по этому же вопросу нормативному правовому акту этого же нормотворческого органа (должностного лица) (п. 11 ст. 23 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).
Что поменялось с принятием Указа № 51 После принятия Указа № 51 коммерческие организации суммы разниц, образующиеся с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159, в редакции Указа № 51). Указ № 51 вступает в силу с 20 февраля 2021 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2021 г. Таким образом, в соответствии с Указом № 51 коммерческим организациям предоставлена возможность курсовые разницы по договорам в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г., поэтапно до конца 2022 г. относить для целей налогового учета на внереализационные доходы (расходы). Иными словами, у организаций, применяющих согласно учетной политике нормы Указа № 159, в 2021 и 2022 гг. порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте будет совпадать. Порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли за 2020 г. остается прежним. Следовательно, у организаций, которые применяли согласно учетной политике нормы Указа № 159 по курсовым разницам 2020 г., порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте отличается.
Обязательно ли применять нормы Указа № 159 Порядок учета курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 является правом организации. Применять его не обязательно, и организации вправе все курсовые разницы отражать согласно своей учетной политике в бухгалтерском учете по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), и Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденном постановлением Минфина Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74), а для целей налогообложения прибыли руководствоваться нормами Указа № 504 и НК. Напомним, что курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль: – на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода; – либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года. Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 1.1 п. 1 Указа № 504; п. 14 ст. 167 НК).
Варианты отражения курсовых разниц в 2021–2022 годах С учетом изменений, внесенных Указом № 51 в Указ № 159, рассмотрим возможные варианты отражения курсовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета в 2021–2022 гг.
Курсовые разницы по договорам в иностранной валюте Если согласно своей учетной политике организация будет руководствоваться нормами Указа № 159, с учетом изменений, внесенных Указом № 51, то курсовые разницы будут относиться на доходы (расходы) будущих периодов и списываться на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете. Если согласно своей учетной политике организация не будет руководствоваться нормами Указа № 159, в редакции Указа № 51, то варианты отражения курсовых разниц будут следующими. Вариант 1 (см. табл. 1) Таблица 1
Курсовые разницы по договорам в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета для целей налогообложения отражаются по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в момент их возникновения (п. 7 НСБУ № 69; абз. 6 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)) учитываются в составе внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175, п. 14 ст. 167 НК; абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504)
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете.
Вариант 2 (см. табл. 2) Таблица 2
Курсовые разницы по договорам в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета для целей налогообложения отражаются по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в момент их возникновения (п. 7 НСБУ № 69; абз. 6 п. 15 Инструкции № 102) включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 5
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»