Вопрос: В 2019 году закончена реконструкция объекта (административное здание). По состоянию на 01.01.2020 акт приемки объекта в эксплуатацию не подписан (нет заключения пожарной службы и госстройтехнадзора). Затраты по реконструкции отражены на счете 08. Следует ли учитывать отраженные на счете 08 затраты по реконструкции при определении налоговой базы по налогу на недвижимость по состоянию на 01.01.2020?
Ответ: Затраты по реконструкции, отраженные на 01.01.2020 по дебету счета 08, не увеличивают налоговую базу по налогу на недвижимость в 2020 году.
Обоснование: Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухучете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (п. 1 ст. 229 НК). Порядок формирования в бухучете стоимости объекта строительства при реконструкции установлен Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете N 10. Бухучет незавершенного строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании ПУД по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию (п. 9 Инструкции N 10). Законченные реконструкцией и подготовленные к эксплуатации объекты подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в порядке, определенном Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства N 716. Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию (ч. 1 п. 6 Положения N 716). Датой приемки в эксплуатацию считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (ч. 1 п. 8 Положения N 716). После приемки объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухучете формируется стоимость объекта. Принятие к бухучету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости в результате реконструкции отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 4 п. 6 Инструкции N 50). Организация исчисляет налог на недвижимость за отчетный год по объектам, имеющимся у нее в наличии на начало года. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости на 1 января отчетного года (подп. 1.1 ст. 227, абз. 2 п. 1 ст. 229 НК). Поскольку в описанной ситуации объект не принят в эксплуатацию, не утвержден акт приемки, то в бухучете на 01.01.2020 стоимость реконструкции объекта не учитывается в составе ОС и не формирует остаточную стоимость на 1 января отчетного года при определении налоговой базы для налога на недвижимость в 2020 году.
Увеличивает налоговую базу по налогу на недвижимость стоимость объектов, учитываемых по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в виде завершенных строительством объектов, если капитальные вложения по ним закончены, но обязательная государственная регистрация еще не произведена (подп. 1.5 ст. 227, абз. 3 п. 1 ст. 229 НК, ч. 4 п. 4 Инструкции N 26).
Приобрели капитальное строение в кредит в 2018 году. В эксплуатацию не вводили, числится на 08 счете (ведется реконструкция). Проценты банка и затраты по реконструкции собираем на 08 счете. Вопрос по налогу на недвижимость. Предыдущий бухгалтер на 01.01.2019 начисляла ННН от покупной стоимости здания + проценты по кредиту за 2018 год. На 01.01.2020 стоимость не меняла, проценты за 2018 год оставила, а за 2019 уже не включала. Подскажите, пожалуйста, разве не надо было считать базой для ННН только покупную стоимость, без процентов, до ввода в эксплуатацию?
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»