Помогите, пожалуйста: не могу определиться с проводками по безвозмездной передаче образцов нашей продукции в ЕС (Ставка ндс 0%). Я уже ознакомилась со всеми бухбаевскими топиками на эту тему , но конкретно ничего не нашла. . Значит получаются такие проводки: 62-90 -100 руб Оценочная стоимость отгруженной продукции по ГТД (Реализация) 90-43 (10) -90 руб списание по с/с материалов 99-90 – 10 руб фин результат А куда потом 62 ? Совсем мозги заплелись. Помогите, кто соображает.
Как отразить в учете отгрузку потенциальному покупателю - резиденту Германии на безвозмездной основе образцов готовой продукции для изучения технических характеристик и качественных показателей? Отгрузка произведена в целях стимулирования экспорта. Фактическая себестоимость изготовленных образцов составила 350 руб. Доставка образцов нерезиденту выполнена собственным автотранспортом. Документы, подтверждающие фактический вывоз образцов за пределы таможенной территории Беларуси, выданные таможенными органами, в налоговый орган не представлены.
Общие положения Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 393 ГК). Согласно абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа N 178 внешнеторговым является договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездные передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг. Поскольку имеет место безвозмездный договор, нормы Указа N 178 не применяются. Это избавляет производственную организацию от необходимости соблюдать сроки завершения внешнеторговых операций и регистрировать сделку в банке. Бухгалтерский учет Стоимость безвозмездно переданных образцов готовой продукции учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абз. 4 п. 13 Инструкции N 102, ч. 19 п. 70 Инструкции N 50). Несмотря на то что образцы передаются с целью стимулировать рост экспорта, важное значение имеет факт безвозмездной передачи, который отражается на субсчете 90-10. Названные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были понесены (ч. 2 п. 32 Инструкции N 102). Таким образом, в месяце, в котором состоялась безвозмездная передача образцов, их фактическая себестоимость включается в состав прочих расходов по текущей деятельности. НДС Объектами обложения НДС признаются в том числе обороты по безвозмездной передаче товаров нерезиденту (ч. 3 п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК). При безвозмездной передаче произведенных образцов готовой продукции налоговая база определяется исходя из их себестоимости (ч. 1 п. 14 ст. 120 НК). Моментом фактической реализации признается день передачи образцов (ч. 1 п. 21 ст. 121 НК). Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, облагается НДС по ставке 0%, если их фактический вывоз за пределы Беларуси подтвержден документально (подп. 1.1 п. 1 ст. 122 НК). Подтверждением вывоза товаров за пределы Беларуси в целях их постоянного размещения (кроме вывоза в государства - члены ЕАЭС) признается наличие у плательщика (п. 1 ст. 123 НК): - контракта, заключенного с иностранной организацией, на основании которого реализуются товары; - подтверждения о вывозе товаров за пределы Беларуси при их декларировании в письменной форме; - информации о подтверждении вывоза товаров за пределы Беларуси при их декларировании в виде электронного документа. Вывоз товаров за пределы Беларуси должен документально подтверждаться в течение 180 дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 5 ст. 123 НК). По мнению автора, производственная организация не вправе применить ставку НДС 0% в отношении экспортируемых образцов готовой продукции по договору безвозмездной передачи, поскольку отсутствует полный пакет подтверждающих документов. Этот пакет включает декларацию на товары, контракт (внешнеторговый договор), предусматривающий возмездную передачу товаров, и обязательное требование - согласование условий расчета (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа N 178). Таким образом, в отчетном периоде, в котором имела место безвозмездная передача образцов, производственной организации необходимо исчислить НДС, определяя налоговую базу на основании их себестоимости. Моментом фактической реализации является день передачи образцов. И при исчислении налога в рассматриваемом случае применяются те же ставки НДС, что и при реализации таких товаров (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115, ч. 1 п. 14 ст. 120, ч. 1 п. 21 ст. 121 НК). При безвозмездной передаче товаров выручка от реализации и прочие доходы отсутствуют. НДС же по безвозмездной передаче исчисляется не из выручки или прочих доходов. А значит, по мнению автора, применять субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» не совсем корректно. Поэтому для учета исчисленного НДС по безвозмездной передаче образцов готовой продукции можно открыть дополнительный субсчет к счету 90 (например, 90-12, 90-13 и т.п.) (ч. 3 п. 3 Инструкции N 50, абз. 3 подп. 3.1 п. 3 Инструкции N 41). Кроме того, организации нужно выставить на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации образцов (ч. 1 подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК). ЭСЧФ создается в порядке, установленном п. 33 Инструкции N 15. Налог на прибыль Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданных образцов и затраты на их безвозмездную передачу (в том числе НДС) не отражаются ни в составе выручки от реализации, ни в составе затрат по реализации. В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль обороты по безвозмездной передаче не показываются (ч. 2 п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК). Таблица бухгалтерских записей
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражена в составе прочих расходов по текущей деятельности стоимость безвозмездно переданных нерезиденту образцов готовой продукции <*> 90-10 43 350 ТН, CMR-накладная, договор безвозмездной передачи Начислен НДС от стоимости безвозмездно переданных образцов готовой продукции
(350 руб. x 20 / 100) <*> 90-12 68-2 70 Бухгалтерская справка-расчет
-------------------------------- <*> Не учитывается при налогообложении прибыли (ч. 2 п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»