Кроме того, для целей ст. 194 НК при определении факта осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности во внимание будут приниматься следующие критерии:
– обладание иностранной организацией правоспособностью в соответствии с законодательством страны государственной регистрации иностранной организации;
– использование для ее осуществления труда работников (помимо членов органа (органов) управления, секретаря) в стране государственной регистрации; использование для ее осуществления объектов недвижимого имущества, оборудования, нематериальных активов (когда их использование и (или) предоставление в пользование связано с извлечением доходов от источников РБ), иных активов, которыми она владеет, располагает на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления; соразмерность используемых площадей и оборудования при осуществлении предпринимательской деятельности;
– соотнесение количества и квалификации работников осуществляемому иностранной организацией виду деятельности; – признание иностранной организации плательщиком налога на прибыль (корпоративного налога или его аналога) по всем видам прибыли (дохода) согласно законодательству страны государственной регистрации. При этом предусмотрено, что применение иностранной организацией в стране государственной регистрации льготы по налогу на прибыль, которую она вправе применять в течение периода, ограниченного законодательством иностранного государства, не является основанием не признавать ее плательщиком такого налога.
Также п.2 ст.194 НК предусмотрено, что при определении статуса иностранной организации в качестве фактического владельца дохода будут учитываться выполняемые ею в целях получения такого дохода функции, имеющиеся полномочия и принимаемые риски.
В 2022г. ИП, которые применяют ОСН (уплата по ставке 16%), признаются плательщиками НДС в том случае, если их выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и доходов от сдачи имущества в аренду, в т.ч. лизинг, нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 бел. руб. без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки. В 2021г. эта сумма составляла 465 255 бел. руб.
Кроме того, в 2022г. ИП получили право самостоятельно принять решение и признать себя плательщиками НДС. В таком случае необходимо в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого такой ИП собирается исчислять и уплачивать НДС, направить в налоговый орган уведомление о принятом решении. При этом ИП предоставляется и право отмены решения об уплате НДС. Порядок отмены решения об уплате НДС аналогичен порядку принятия решения об уплате НДС, т.е. ИП просто направляет в налоговый орган уведомление о решении не уплачивать больше НДС. Уведомить налоговый орган нужно не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении, представить в налоговый орган уведомление об отмене ранее принятого им решения.
В 2022г. местом реализации работ, услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, если они выполняются (оказываются) в отношении конкретного объекта недвижимого имущества, существующего или возводимого, в т.ч. с целью его физического изменения или изменения имущественных прав на него, признается территория РБ. К таким услугам отнесены: – посреднические; – юридические; – по управлению недвижимым имуществом, за исключением управления инвестиционным недвижимым имуществом; – изыскательные работы. При этом в 2022г. уточнен перечень услуг, место реализации которых определяется по месту нахождения покупателя. Это услуги по проведению (организации проведения) в дистанционной форме конференций, саммитов, симпозиумов, конгрессов, лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, мастер-классов и иных обучающих курсов. СПРАВОЧНО: одновременно такие услуги освобождены от НДС, когда они приобретаются белорусскими покупателями у нерезидентов. К услугам, местом реализации которых признается место деятельности их продавца, отнесены: – услуги по сертификации; – услуги по подтверждению процесса производства. СПРАВОЧНО: одновременно такие услуги освобождены от НДС, когда они приобретаются белорусскими покупателями у нерезидентов.
В 2022г. отменяется льгота по НДС и в состав объектов налогообложения НДС переходят обороты по реализации товаров собственного производства продавцом – налоговым резидентом РБ по договору купли продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, покупающим такие товары в собственность для их последующей реализации за пределы РБ с правом выкупа.
Если белорусская организация перечислила нерезиденту сумму аванса или предоплаты, ранее перечисленной за предполагаемое приобретение товара, работ, услуг на территории РБ до срока представления декларации по НДС за отчетный период, в котором сумма аванса или предоплаты поступила белорусской организации, то в 2022 г. признается, что в таких ситуациях отгрузка товаров, работ, услуг отсутствует и, соответственно, налоговых последствий не наступает. Такой подход, безусловно, упрощает плательщикам «налоговую жизнь», поскольку позволяет не отвлекать оборотные средства и не увеличивать затраты налогоплательщиков, имеющих освобождаемые от НДС обороты.
Ставка НДС в размере 10% По ставке 10% в 2022г. облагаются ввозимые в РБ лекарственные средства, прошедшие все стадии технологического процесса, кроме процесса фасовки и/или упаковки при наличии соответствующего заключения Минздрава.
Ставка НДС в размере 0% Для целей применения этой ставки экспедитором при экспорте транспортно-экспедиторских услуг уточнено понятие «клиент», под которым понимаются также иные лица, имеющие право распоряжаться грузом, например, грузовладелец-покупатель, продавец, трейдер (собственник груза) либо лицо, действующее в их интересах.
Возврат НДС Определен срок возврата сумм НДС при превышении налоговых вычетов плательщикам, которые получили уведомление налогового органа о предоставлении сведений и пояснений, но не отреагировали на него (не предоставили пояснения или уточненные декларации) в пределах срока, установленного для возврата. Они могут претендовать на возврат не позднее 5 рабочих дней со дня: – получения от такого плательщика пояснений, дополнительных документов либо уточненной декларации, если они приняты налоговым органом в качестве обоснования обстоятельств, выявленных в ходе камеральной проверки; – составления акта камеральной проверки. СПРАВОЧНО: в этом случае у плательщика имеется возможность зачесть в счет уплаты авансовых платежей суммы превышения налоговых вычетов. Новый субъект НДС Это иностранные организации и ИП при электронной дистанционной торговле товарами. С 1 июля 2022г. иностранные организации и ИП начнут платить НДС в бюджет РБ с дистанционных продаж товаров, т.к. в НК изменено определение места реализации таких товаров (продаваемых дистанционно). Так, в 2022г. место реализации товаров, продаваемых белорусским покупателям дистанционно иностранными организациями и ИП, определяется по месту нахождения покупателя, т.е. таким местом является территория РБ.
Для целей взимания НДС с иностранных организаций и иностранных ИП при оказании ими услуг в электронной форме и электронной дистанционной продаже товаров подп.2.12 п.2 ст.13 НК изложен в новой редакции. Здесь установлено понятие «иностранная организация (иностранный индивидуальный предприниматель), оказывающие услуги в электронной форме».
Также п.2 ст.13 НК дополнен подп.2.12-1, устанавливающим понятие «иностранная организация (иностранный индивидуальный предприниматель), осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров». Для целей регулирования взимания и администрирования НДС с иностранных организаций и иностранных ИП НК дополнен ст.141-1.
ЧТО НЕОБХОДИМО ЗНАТЬ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ Внесены изменения и в порядок исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство. В 2022 г. существенно дополнены нормы ст. 194 НК, в частности, иностранная организация признается имеющей статус фактического владельца дохода, если в налоговом периоде, на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы, она: – осуществляет в стране государственной регистрации предпринимательскую деятельность; – является непосредственным выгодоприобретателем такого дохода; – вправе самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом по своему усмотрению; – не является организацией, осуществляющей в основном финансовую и (или) инвестиционную деятельность, которая выполняется непосредственно членом (членами) органа (органов) управления без привлечения для ее повседневного ведения деятельности работников, имеющих необходимую квалификацию.
Кроме того, для целей ст.194 НК при определении факта осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности во внимание будут приниматься следующие критерии: – обладание иностранной организацией правоспособностью в соответствии с законодательством страны государственной регистрации иностранной организации; – использование для ее осуществления труда работников (пом
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»