введен новый п. 42 ст. 120 НК-2023. В нем закреплен порядок определения налоговой базы НДС исходя из: а) цены приобретения - при реализации по ценам ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии (подп. 42.1 ст. 120 НК-2023). Далее внутри
С 01.01.2023 внесены изменения в порядок определения налоговой базы НДС (п. 52 ст. 2 Закона N 230-З) введен новый п. 42 ст. 120 НК-2023. В нем закреплен порядок определения налоговой базы НДС исходя из: а) цены приобретения - при реализации по ценам ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии (подп. 42.1 ст. 120 НК-2023). Указанный порядок не применяется: - если состояние товаров изменилось вследствие естественного износа, естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), и (или) хранения, и (или) реализации; - если ухудшились все или отдельные качества (свойства) товаров вследствие порчи товаров; - если учет и (или) реализация товаров, приобретенных организацией, осуществляющей розничную торговлю и (или) общественное питание, производятся по розничной цене; - если товары являются основными средствами, объектами недвижимости (их частями), а также вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика), доходными вложениями в материальные активы; - если товары являются топливом, всеми видами энергии, многооборотной (возвратной) тарой; - если товары, учитываемые в бухучете на счетах производственных запасов, использовались (изначально предназначались для использования) плательщиком при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); - если товары являются транспортными средствами, зарегистрированными (подлежащими регистрации) в ГАИ; - на отношения, возникающие при реализации лекарственных средств; - на отношения, возникающие при реализации товаров в рамках государственных закупок, закупок за счет собственных средств, порядок осуществления которых регулируется законодательством о закупках; - при осуществлении биржевой торговли товарами; - при реализации товаров в пределах холдингов; - при передаче товаров в пределах одного юридического лица их получателю.
Пример Организация приобрела в ноябре 2022 г. новогодние товары. В январе 2023 г. не распроданные до конца 2022 г. товары организация планирует реализовать сотрудникам по цене ниже цены приобретения в связи с тем, что спрос на них упадет. Налоговую базу НДС организация должна будет определить исходя из цены приобретения товаров.
В ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК-2023 закреплено, что под ценой приобретения товаров понимается: - для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, - цена с НДС (цена без НДС - для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС, либо освобождаются от НДС в соответствии с налоговым законодательством, либо осуществляются продавцами, не являющимися плательщиками НДС), указанная продавцом товаров в ПУД, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных ЭСЧФ; - товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, - цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров; - товаров, принятых к учету без их оплаты (в том числе безвозмездно полученных, полученных в качестве вклада в уставный фонд, полученных в пределах одного юридического лица), - цена, по которой товары приняты к учету; - товаров, цену приобретения которых установить не представляется возможным, - цена, по которой товары числятся в учете на дату их реализации;
б) контрактной стоимости предмета лизинга (а при проведении оценки - исходя из наибольшей стоимости: цены реализации или оценочной стоимости) - при реализации по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства, приобретенного ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, сроком действия менее пяти лет (подп. 42.2 ст. 120 НК-2023).
Пример Организация в 2019 г. взяла автомобиль в лизинг с условием выкупа сроком на 2 года (контрактная стоимость - 300 000 руб.). Планируется, что в январе 2023 г. автомобиль будет реализован по цене 180 000 руб. Ситуация 1. Оценка автомобиля не проводится. Налоговую базу НДС организация должна определить из контрактной стоимости автомобиля - 300 000 руб. Ситуация 2. Оценка проводится, оценочная стоимость составляет 200 000 руб. Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из оценочной стоимости - 200 000 руб. Ситуация 3. Оценка проводится, оценочная стоимость составляет 170 000 руб. Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из цены реализации - 180 000 руб.;
в) остаточной стоимости (а при проведении оценки - исходя из наибольшей стоимости: цены реализации или оценочной стоимости) - при реализации по остаточной стоимости или по цене ниже остаточной стоимости основного средства, приобретенного менее чем пять лет назад и являющегося транспортным средством (подп. 42.1 ст. 120 НК-2023).
Пример Организация в 2019 г. приобрела автомобиль. Планируется, что в январе 2023 г. автомобиль будет реализован по цене 100 000 руб. (остаточная стоимость автомобиля - 150 000 руб.). Ситуация 1. Оценка автомобиля не проводится. Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из остаточной стоимости - 150 000 руб. Ситуация 2. Оценка проводится, оценочная стоимость составляет 130 000 руб. Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из оценочной стоимости - 130 000 руб. Ситуация 3. Оценка проводится, оценочная стоимость составляет 70 000 руб. Налоговую базу НДС организация должна определить исходя из цены реализации - 100 000 руб.
Организация в январе 2023 г. продает другой организации неиспользованные остатки стройматериалов по договорной стоимости - 900 руб. Товары были приобретены в июне 2022 г., цена приобретения этого количества стройматериалов составляла 2100 руб. Налоговая база НДС, подлежащая отражению в налоговой декларации по НДС за январь 2023 г., определяется исходя из цены приобретения товаров (2100 руб.), сумма НДС составит 350 руб. (2100 руб. x 20 / 120) (п. 42 ст. 120 НК-2023). В адрес покупателя направляется ЭСЧФ на цену реализации стройматериалов 900 руб. и суммы НДС 150 руб. (900 x 20 / 120) (подп. 2.1 ст. 131 НК-2023). Кроме того, на Портал направляется дополнительный ЭСЧФ (без выставления его покупателю) на положительную разницу между налоговой базой, определенной исходя из цены приобретения стройматериалов, и налоговой базой, определенной исходя из цены их реализации, которая составит 1200 руб. (2100 - 900), а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице, - 200 руб. (1200 x 20 / 120);
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»