 |
Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее – ИП), осуществляющий грузовые перевозки, в 2022 г. перешел на общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог). Учет доходов осуществляется по принципу начисления.
В 2022 г. ИП продает грузовой автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности, приобретенный в период применения упрощенной системы налогообложения. Амортизация по данному автомобилю в период применения упрощенной системы налогообложения не начислялась, учет велся в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Вправе ли ИП при реализации данного автомобиля учесть в расходах для исчисления подоходного налога в 2022 г. первоначальную стоимость (без учета амортизации за период использования в предпринимательской деятельности)?
Ответ: ИП, применяющие общий порядок налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2019 г. № 5 (далее – Инструкция № 5) (п. 38 ст. 205 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).
Основные средства, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности, независимо от способа их приобретения должны быть поставлены на учет, чтобы в дальнейшем ИП мог учитывать при определении налоговой базы подоходного налога расходы по приобретению и содержанию основных средств, в том числе расходы на их ремонт и техническое обслуживание.
ИП каждую хозяйственную операцию отражают в соответствующих книгах учета на основании первичных учетных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (пп. 6, 13 Инструкции № 5).
Учет основных средств осуществляется в книге учета основных средств по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 5. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (ч. 1 п. 21, п. 27 Инструкции №5).
Налоговая база подоходного налога определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных статьей 205 НК, и на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 209-211 НК (пункт 4 статьи 199 НК).
Согласно пункту 35 статьи 205 НК ИП, учитывающие доходы от реализации по принципу начисления, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с положениями пунктов 21 - 30 статьи 205 НК, признают расходами в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получены соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
При реализации основного средства в расходы включается остаточная стоимость амортизируемого имущества, определяемая в соответствии с законодательством, а также затраты по реализации основных средств (пункт 25 статьи 205 НК).
В отношении основных средств, используемых плательщиком в период применения особого режима налогообложения, не предусматривающего начисление амортизации основных средств, стоимость объектов основных средств при переходе такого плательщика на общий порядок налогообложения формируется в порядке, определенном в части четвертой пункта 26 Инструкции № 5.
Так, согласно части четвертой пункта 26 Инструкции № 5 первоначальная стоимость основных средств определяется с учетом положений пункта 21 Инструкции № 5 и корректируется на всю сумму амортизации за весь период использования объекта в предпринимательской деятельности при применении особого режима налогообложения. Расчет суммы амортизации для определения остаточной (недоамортизированной) стоимости на момент перехода на общий порядок налогообложения производится с учетом норм Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6.
Учитывая изложенное, при исчислении подоходного налога за отчетный период 2022 г. ИП вправе включить в расходы остаточную стоимость грузового автомобиля (первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму амортизации с момента его приобретения) с учетом соблюдения норм Инструкции №5, статьи 205 НК.
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»