 |
Налогообложение передачи имущества учредителю при ликвидации ООО
ООО, применяющее общую систему налогообложения, ликвидируется по решению собственников. После удовлетворения требований кредиторов одному из участников (физлицу) передается оставшееся на балансе ООО имущество: мебель, числящаяся в составе основных средств, приобретенная 3 года назад, с остаточной стоимостью 250,00 руб. Вклад учредителя в уставный фонд – 100,00 руб., что соответствовало на момент взноса 50,78 долл. США (курс Нацбанка Республики Беларусь – 1,9692 руб. условно).
Какие налоги в связи с передачей имущества учредителю возникают у ООО?
При ликвидации юрлица оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество этого юрлица передается собственнику его имущества (учредителям, участникам), имеющему (имеющим) вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юрлица, если иное не предусмотрено законодательными актами или учредительными документами юрлица (п. 7 ст. 59 ГК [1]).
В связи с передачей имущества учредителю у учредителя как у физического лица появляется налогооблагаемый доход, а у организации, передающей имущество, – безвозмездная передача (в сумме, превышающей вклад в уставный фонд).
Подоходный налог
При определении налоговой базы для подоходного налога следует учесть, что объектом налогообложения не признаются доходы, полученные плательщиками в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации (абз. 2 части первой подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК [2]).
При этом сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату внесения вклада в уставный фонд организации (фактического осуществления расходов) (часть вторая подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).
Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода (часть третья подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).
В случае, когда в результате такого пересчета стоимость передаваемого имущества окажется больше размера взноса (вклада), положительная разница признается доходом физического лица, облагаемого подоходным налогом.
При передаче мебели учредителю – физическому лицу он получает от организации доход в натуральной форме. В этом случае налоговая база определяется согласно ст. 200 НК , а именно: не менее стоимости идентичного имущества на основании сведений изготовителей, субъектов торговли, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в сети Интернет).
Организация при выплате учредителю дохода выступает в качестве налогового агента. Она исчисляет сумму подоходного налога, удерживает ее и перечисляет в бюджет (п. 1 ст. 216 НК ).
Предположим, что рыночная стоимость передаваемой мебели – 500,00 руб. Курс доллара США (условно) на дату передачи составил 3,23 руб. Рассчитаем подоходный налог к уплате:
(500,00 руб. / 3,23 – 50,78 долл. США) × 13 % × 3,23 = 43,68 руб.
В связи с тем что доход выплачивается в натуральной форме и удержать подоходный налог организация не может, учредитель может внести сумму исчисленного подоходного налога самостоятельно в кассу. Если учредитель самостоятельно не уплатит подоходный налог, организация обязана в 30-дневный срок со дня передачи имущества направить в налоговый орган по месту жительства учредителя сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физического лица (подп. 1.2 п. 1 ст. 213, часть вторая п. 5 ст. 216 НК).
НДС
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Не является реализацией передача имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации, а также не превышающем части его вклада в уставный фонд этой организации при уменьшении размера уставного фонда.
При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада либо части вклада участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения вклада (подп. 2.2 п. 2 ст. 31 НК).
При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.
Остаточная стоимость принимается на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (п. 14 ст. 120 НК).
НДС исчисляется как произведение налоговой базы и ставки НДС.
Остаточная стоимость мебели составляет 250,00 руб., или 77,40 долл. США (на дату передачи курс долл. США – 3,23 руб.).
Налоговая база для НДС составит:
(77,40 – 50,78) × 3,23 = 85,98 руб.
Начислен НДС:
85,98 × 20 % =17,20 руб.
Кроме того, ООО обязано на сумму оборота по безвозмездной передаче, облагаемой НДС, создать ЭСЧФ и направить его на Портал (ст. 131 НК).
Налог на прибыль
В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (часть третья п. 1 ст. 168 НК).
При налогообложении не учитываются остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп. 1.20 п. 1 ст. 173 НК).
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»