 |
С учетом изложенного, по мнению Министерства финансов, организации могут отражать в бухгалтерском учете земельный налог:
ежемесячно в размере одной третьей суммы, исчисленной от одной четвертой величины определенного за предыдущий год земельного налога, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий год и являющейся авансовым платежом. При этом увеличение (снижение) исчисленной в течение отчетного года суммы земельного налога в связи с предусмотренными статьей 245 НК корректировками сумм земельного налога отражается в бухгалтерском учете организации дополнительной или сторнировочной записью по дебету счетов, на которых отражается начисленный земельный налог (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов), и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 53 Инструкции № 50, п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80);
исчисленный в каждом месяце отчетного года на основании фактически имеющейся информации о земельных участках исходя из налоговой базы земельного налога, определяемой согласно статье 240 НК, и ставок земельного налога, определяемых согласно статье 241 НК.
Один из указанных подходов по определению ежемесячно отражаемого в бухгалтерском учете земельного налога закрепляется в положении об учетной политике организации (п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Таким образом, принимая во внимание приведенные нормы законодательства и учитывая, что в соответствии с пунктом 2 статьи 39 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, организации (за исключением бюджетных организаций) при налогообложении прибыли вправе включать в состав затрат по производству и реализации суммы земельного налога:
или в порядке, установленном абзацами вторым и третьим пункта 2 статьи 245 НК, т.е. в размере суммы авансового платежа, приходящейся на отчетный квартал;
или отраженные в бухгалтерском учете за соответствующий месяц и исчисленные на основании фактически имеющейся информации о земельных участках исходя из налоговой базы земельного налога и ставок земельного налога, но в сумме, не превышающей авансовый платеж, подлежащий уплате за соответствующий квартал.
Организации, которые включают в бухгалтерском учете суммы земельного налога в фактическую себестоимость продукции и отражают их по дебету счета 20 «Основное производство», при налогообложении прибыли эти суммы земельного налога учитывают в затратах по производству и реализации в составе себестоимости продукции по мере ее реализации (п. 1 ст. 170 НК), а не в порядке, установленном абзацами вторым и третьим пункта 2 статьи 245 НК.
При формировании в бухгалтерском учете стоимости незавершенного строительства (стоимости возводимых объектов строительства), согласно позиции Министерства архитектуры и строительства, следует учитывать суммы земельного налога, исчисленные исходя из фактически имеющейся информации о земельных участках (в том числе земельных участках, на которых отсутствуют капитальные строения, в отношении которых применяется ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3), а не в сумме авансовых платежей.
В последующем суммы земельного налога, которые в соответствии с законодательством не включаются в стоимость объекта строительства, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации в порядке, изложенном выше.
Справочно. Пунктом 5 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10, установлено, что в стоимость объекта строительства включаются суммы земельного налога, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объекта строительства.
Беларусь
|
|
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»