Дамы и господа! На практике возможно возникновение следующей ситуации, по которой хотелось бы узнать ваше мнение. Импортер заключает с резидентом РФ договор на поставку на условиях франко-склад предприятия-поставщика товара, который поставляется импортером резиденту Республики Беларусь на условиях франко-склад грузоотправителя (резидента РФ). Вопрос у меня, собственно, один: является ли резидент-покупатель товара импортера плательщиком налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам в описанной ситуации, при поставке товара резиденту Республики Беларусь на условиях франко-склад грузоотправителя (поставщика-резидента Российской Федерации)? Есть мнение, что НДС при ввозе должен уплатить конечный покупатель-резидент Республики на том основании, что у импортера имеет место оборот за границей, он ничего не ввозит и местом реализации товара является РФ в силу ст. 32 НК. Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение) определяет «импорт товаров» как ввоз товаров налогоплательщиками (импортером? Покупателем импортера?) косвенных налогов. Следовательно, делают вывод, что плательщик НДС то лицо, которое фактически ввозит (примеч.: почему покупатель импортера а не перевозчик к примеру, ведь он фактически ввозит…). Обратимся к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 16 (далее - Инструкция). Пункт 6.8. устанавливает, что обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров, приобретенных или произведенных за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь не включаются в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения. 92 Инструкции: Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар (примч.: совершенно очевидно, что это совсем другая сумма, сформированная импортером, другая сделка и «цена сделки» другая). При приобретении товаров, ввозимых из Российской Федерации, одним плательщиком, поставка которых продавцом (или иным лицом) производится в адрес другого плательщика, уплата НДС при ввозе производится покупателем товара. Вот это самая загадочная фраза Инструкции. Кто этот загадочный покупатель? Делаю вывод, что все-таки это импортер. Что мы имеем в этой норме: 1. Ситуация «при приобретении товаров, ввозимых из Российской Федерации», иными словами - приобретение товара у нерезидента, импорт товара. Товар у нерезидента приобретает импортер, это бесспорно. 2. «одним плательщиком» означает импортером, плательщиком НДС. 3. «поставка которых продавцом (или иным лицом)» в ситуации «при приобретении товаров, ввозимых из Российской Федерации» может означать только продавца-нерезидетна. 4. «в адрес другого плательщика» - не назван никак по-другому, следовательно, это грузополучатель, плательщик НДС в силу закона в целом, но не в этом случае. 5. «уплата НДС при ввозе производится покупателем товара» - покупатель товара в ситуации «при приобретении товаров, ввозимых из Российской Федерации», т.е. импорта, это никто иной, как импортер, покупатель товара у нерезидента. Далее… Нормами Положения предусмотрено представление в налоговый орган указанных в Положении документов. В частности, в заявлении о ввозе товара должны быть указаны сведения о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком. К заявлению должны быть приложены: договор (его копия), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны (примеч.: товар ввозится не по договору между резидентами...), счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации. Таким образом в возникновении на практике объективной невозможности представления в налоговые органы документов, требуемых для оформления заявления о ввозе товара в соответствии с Положением по причине невозможности получения их от импортера я не сомневаюсь. Несколько кратко получилось, прошу прощения, и заранее благодарен за мнения.
Налоговая и мы вместе с нею часто путаем базис поставки с местом реализации товара. Базис поставки ExW или FCA-пункт погрузки в РФ говорит только о порядке распределения между сторонами затрат на транспортировку. Базис поставки не определяет место реализации товара, как и момент перехода права собственности на товар. Резидент РБ, купивший товар у резидента РФ на условиях ExW или FCA-пункт погрузки в РФ и продавший его там же другому резиденту РБ, является импортером, а второй резидент РБ, купивший товар у первого резидента, не является импортером. Импортер держит ВЭД-контракт, и именно он является плательщиком косвенных налогов при ввозе, так как именно он декларирует ввоз товара, а не второй покупатель. Импортер также обязан сформировать цену для второго резидента РБ согласно 43-ему постановлению. В связи с чем у импортера возникнет и валовой доход и все, что с ним связано. Импортер будет отпускать товар второму белорусу уже с НДС. Никаких «оборотов по реализации за пределами РБ» при такой продаже тут нет и в помине. Согласно указу № 7 импортом считается принятие резидентом РБ товаров (услуг)от нерезидентов на возмездной основе. Импортер - резидент РБ, который заключил внешнеторговый договор. Внешнеторговый договор - договор между резидентом РБ и нерезидентом, предусм. возмездую передачу товаров (оказание услуг). Признака «пересечения границы» тут как видите нет. Проблема тут в другом, в том, что в базу обложения ввозным НДС входит провозная плата. Поэтому импортер, избравший такой базис поставки товара второму белорусу, должен отдавать себе отчет, что он должен будет уплатить ввозной НДС со всей суммы: как со стоимости товара, так и с платы за его провоз (так как она не вошла в стоимость товара). Поэтому в договоре со вторым белорусом импортер этот вопрос должен будет урегулировать, поскольку фактические расходы по перевозке товара несет второй белорус, а фактические расходы по уплате ввозного НДС в части провозной платы будет нести импортер. А вообще реализация импортером-белорусом товаров белорусским покупателям на условиях франко-склад российского экспортера - неграмотное дело. Грамотная формулировка должна определить и взаиморасчеты сторон в связи с перевозкой товара. Скажем, что расходы по доставке товара в сумме такой-то несет второй белорусский покупатель, который компенсирует импортеру его затраты по уплате ввозного НДС в части, припадающей на провозную плату. Иначе импортеру придется делать это за счет своего валового дохода от сделки со вторым белорусом.
Беларусь
doc20.07.2006 14:32:13
Благодарю вас.
Беларусь
Главбуся12.07.2006 14:00:21
Нет, мне налоговая задавала сей вопрос и мы два дня обсуждали, что с этим делать.Дошли до такого варианта. А вот объекта обложения при реализации товара нет.
Беларусь
"Анонимно"12.07.2006 12:41:04
Уважаемая Главбуся! Вопрос возникал, в смысле здесь задавался?
Беларусь
Главбуся12.07.2006 12:10:46
Уже этот вопрос возникал с кем-то, пришли к выводу, что платить надо, поскольку импортер все равно должен товар у себя в учете оприходовать, хоть и не ввозил. И статдекларацию сделать ( на основании того, что товар оприходован).Покупателем товара он является, как ни крути. А документы для налоговой-контракт есть, счет-фактуру по НДС все равно резидент РФ всем выписывает, и резидентам и нерезидентам, транспортных расходов только нет.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»