У предприятия есть лицензия на оказание медицинских услуг, по которой ежемесячно начисляется амортизация. Последний месяц оказание услуг не осуществлялось. Подскажите, надо ли сторнировать сумму начисленной амортизации и относить ее на расходы не участвующие в налогообложении?
Не учитываются О НАЛОГАХ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ от 22 декабря 1991 г. N 1330-ХII 4. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам и НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ, НЕ НАХОДЯЩИМСЯ В ЭКСПЛУАТАЦИИ, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ при определении облагаемой налогом прибыли.
Есть ещё ответ, правда 2004 год и по амортизации по основным средсвтам, а не НМА, но относимой на сч.91. По аналогу, не учиывается. ВОПРОС: Учитываются ли при определении налогооблагаемой прибыли амортизационные отчисления при нахождении основных средств в простое (в том числе в ремонте) свыше трех месяцев, в запасе, если в бухгалтерском учете они относятся в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»? ОТВЕТ: В соответствии со ст.3 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включается амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности. В этой части с названным Законом согласуется абзац второй п.47 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее - Инструкция). Так, при нахождении объектов основных средств в эксплуатации, в простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, амортизационные отчисления отражаются путем ежемесячного их включения в издержки производства или расходы на реализацию. Что касается амортизационных отчислений, производимых в других случаях, то здесь необходимо исходить из следующего. Согласно Инструкции при нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведением ремонта, продолжительностью свыше трех месяцев, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, в запасе амортизационные отчисления отражаются путем ежемесячного включения в состав операционных расходов. Поскольку налоговым законодательством не предусмотрена такая категория расходов, как операционные, то, следовательно, амортизационные отчисления, включаемые в состав таких расходов в соответствии с Инструкцией, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Кроме того, амортизационные отчисления по указанной категории основных средств не могут быть учтены и в составе внереализационных расходов. Данный вывод можно сделать на основании следующих положений законодательства. В соответствии с п.15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, в целях исчисления налога на прибыль расходами от внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей. Исходя из данного определения, наличие внереализационных расходов и их признание для целей налогообложения связывается с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, однако не прямым, а косвенным образом. Так, виды внереализационных расходов, перечисленные в п.15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, в той или иной степени связаны с деятельностью организации по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей. Основные средства, находящиеся в простое, запасе не участвуют в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), в связи с чем амортизационные отчисления по этой категории основных средств не могут относиться к расходам, связанным с деятельностью организации по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).
30.12.2004 г. Ольга Малевич, главный государственный налоговый инспектор отдела методологии налогообложения доходов и прибыли Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Беларусь
Оля16.11.2006 13:51:32
А эти операционные расходы должны учитываться при налогообложении?
Беларусь
tasha16.11.2006 12:31:41
У Вас же речь идет о НМА, испльзуемом в предпринимательскойдеятельности. но временно не эксплуатированном, а не об неиспоользуемом в предпринимательской деятельности.
Беларусь
tasha16.11.2006 12:29:22
документ, приведенный FIL, пункт 47 «Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования: при условии ФАКТИЧЕСКОЙ эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА или расходы на реализацию; если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце НЕ ИСПОЛЬЗОВАЛСЯ, сумма начисленной в соответствии с выбранным для него порядком амортизации включается в состав ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ.
Беларусь
Оля16.11.2006 12:21:51
Да, начисляла исходя из срока действия лицензии. Проводка дт 20 -кт 05. т.е делать дт 20 кт 05 -сторнировочную, а затем дт 92 кт 05 не надо. А как закрываются затраты не давшие результата? 90/2-20 в полной сумме?
Беларусь
Fil16.11.2006 12:04:40
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА СТАТИСТИКИ И АНАЛИЗА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 23 ноября 2001 г. N 187/110/96/18
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
5. Амортизация не используемых в предпринимательской деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов представляет собой равномерный процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в течение нормативного срока службы каждого объекта для последующего ее возмещения коммерческими организациями - из прибыли и иных ресурсов, некоммерческими организациями - за счет средств целевого финансирования, предусмотренного учредительными документами (в том числе финансирования из бюджета). Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов включаются в состав внереализационных расходов <*> организации, в том числе при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств <**> (при ведении раздельного учета их коммерческой и некоммерческой деятельности). ------------------------------------ <*> В случаях начисления амортизации по объектам, переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности; по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственных подразделениях организации, а также по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации (при осуществлении ими коммерческой деятельности); по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности и временно не эксплуатируемым вне зависимости от места нахождения, отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». <**> Отражаются бухгалтерскими записями: при наличии амортизации - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов», при списании расходов некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств - по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Беларусь
Uri16.11.2006 11:57:46
Вы начисляли исходя из срока действия лицензии? Надеюсь, что да. Тогда ни каких проблем, ни чего сторнировать и менять не надо. Как начисляли так и продолжайте. Если деятельность не осуществлялась, то это затраты не давшие результата.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»