Уважаемые Гл.бухи! Как понимать разъяснения Крупновой в Вестнике № 12/2007 о том, что налоговый учет в 2007г.уже не относится к компетенции гл.буха. Ведь наши подписи стоят на регистрах налогового учета - налоговых декларациях.Конечно,есть еще должностная инструкция.Но в моей о налоговом учете ни слова,т.к.тогда его еще не было. Кто что думает конструктивное на этот счет?
Бухгалтер без налогов никогда не останется _____________ Вывод оспоримый - при всей многословности и причудливой аргументации (прям бисероплетение) и утомительном жонглировании-манипулировании НПА-шными ссылками в приведенной статье LF. :) И с 419 Указом там не лады, ну, да ладно... Должностное лицо гл.бух? - таки да. Но и, например, зам.директора по фин.вопросам - должностное лицо, но налоги не сдает, не дорос до «представителя» плательщика по НК? Один главбух под прицелом, отчего ж такая несправедливость? :) Налоговый учет МОЖЕТ теперь не входить в традиционные обязанности главбуха и это право дает Закон о бухучете, какими бы причинами потом не объяснялось, почему убрано слово «налоговый учет» из Закона. Разделили налоговый и бухгалтерский учет, значит - разделили и обязанности, как бы теперь ни хотелось «замылить» сей факт. Как следствие, теперь и бухгалтерский отдел, и отдел налогового учета имеет право быть на предприятии. Кстати, это подтв. и тем, что в список профессий введена должность специалист по налоговому учету, вы заметили такое важное событие? Руководитель обязан сам нести ответственность за организацию ДВУХ учетов (ЛИ права!), а коль не хочет «все знать», а главное - за все про все это отвечать, то имеет право создать соответствующие службы или возложить обе обязанности на главбуха (но тогда - платите за совмещение!.. И за экономические расчеты и за прочие чересчур широкие обязанности, возложенные на одного человека, что невозможно совмещать без штрафов и нервных срывов). А аргумент, что в налоговых отчетах стоит подпись главбуха, поэтому именно он их якобы и должен сдавать, - и вовсе не выдерживает критики, - так приведите в соотв. с Законом эту строчку. Там может быть указан и спец. по налогам, и руководитель НАЛОГОВОГО отдела, и главбух (т.е. тот, на кого возложенны функции ведения ОТДЕЛЬНОГО НАЛОГОВОГО учета). И балансов д.б. два (родили же две учетных политики:), один баланс - бухгалтерский, а другой - скромная табличка-сверка по налогам (что еще ИМНС надо-то, ничего!), - а то «слепили» в одной бумаге два учета, раздвоив строчки в балансе. Это атавизЬм - учета-то у нас два нынче и не мы это придумали, а нам. :) Бухгалтерский План счетов, регистры Налогового учета. Поделили же по понятиям? - поделили... А чего ж главбух - даже не два в одном, а шесть: и шнец, и жнец, и на дуде игрец, и за все про все уголовный и админ. ответчик? Против него - правительстпл с разделенными обязанностями, на голову одного человека сбрасывает многотомные плоды своего нормо«творчества», это ж немыслимо переварить той одной голове (см. ежедневный стон на бухбае:) Разделили - так уж разделили, сказали «a», говорите и «b»... Вот такие пироги в связи с исчезновением одного короткого слова в Законе о бухучете. :)
А насчет: «...кому это по карману держать специальную службу по расчету налогов при живом главбухе?..» Таки едва живом! :) тянет же воз, хотя проблемы не его, организация учета на предприятии - на руководителе. Впрочем, и руководителя жалко. При нашем бурном и пупырчатом законодательстве. Было бы обещанное упрощение реальным, денег хватило бы на подчиненных. А пока - чудо-садо-мазохизм с какой стороны не глянь на это дело.
Беларусь
ЛИ19.03.2007 20:26:58
Насчет учетной политики возможно вы поторопились. Учет должен быть бухгалтерский и налоговый - это никто не отменял. Только подписывать учетку должен главбух и директор, каждый будет отвечать за свой учет.
Беларусь
Надин19.03.2007 20:09:13
Благодарю всех за высококвалифицированную дискуссию.Прочла то, что примерно и хотела прочесть. Убрала с учетки все о налоговом учете .Вернее, у меня две учетки- аналогичная 2006г. и новая на 2007г.(без НУ).Знаю,что не права,но так хочется ,чтобы хотя бы теоретически дирик был ответственен за что угодно....
Беларусь
ЛИ19.03.2007 19:06:28
То, что формы налоговой отчетности остались в том числе и с подписью главбуха говорит только о том, что, как всегда, изменения в один документ внесли, а в другие забыли. В дальнейшем законодатели приведут все ответствие. Это не значит, что останется подпись главбуха, т.к. в некоторых организациях за налоговый учет будет отвечать другой работник или служба. Подпись главбуха, наряду с подписью руководителя, на налоговых документах не может служить основанием для наложения административного взыскания, если ведение налогового учета не зафиксировано в его должностной обязанностях (в свзи с изменением в Законе о бухучете). Если и раньше руководитель мог сам вести учет (для УП), то сейчас с таким разграничением бух.и нал.учета он может для одного вида учета нанять работника, а другой осуществлять сам. Ждем разъяснений и по этому вопросу. Что касается административных взысканий, то по Указу № 419 от 30 июня 2006 г. оно налагается на плательщика (организацию во главе с руководителем).
Беларусь
"Анонимно"19.03.2007 18:22:51
Конституционный Суд в своем заключении от 12.11.2001 N З-129/2001«О соответствии Конституции положения пункта 3 части четвертой статьи 4 Уголовного кодекса Республики Беларусь и основанной на нем практики применения понятия должностного лица по признаку совершения юридически значимых действий» определил, что «юридически значимыми признаются такие действия, в результате совершения которых наступают или могут наступить правовые последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений». Далее, КС указал, что «выполнение организационно-распорядительных либо административно-хозяйственных обязанностей связано с выполнением юридически значимых действий, однако выполнение последних выступает и как самостоятельное основание для отнесения того или иного работника, не наделенного организационно-распорядительными либо административно-хозяйственными полномочиями, к категории должностных лиц». Можно упомянуть также Постановление Пленума Верховного Суда от 16.12.2004 N 12 «О судебной практике по делам о преступлениях против интересов службы», в котором указано, что субъектами преступлений против интересов службы, предусмотренных ст.ст. 424 - 426, 428 УК, могут быть только должностные лица, признанные таковыми в строгом соответствии с положениями ч. 4 ст. 4 УК, а служебного подлога (ст. 427 УК) - должностные и иные уполномоченные на выполнение соответствующих действий работники. Далее там разъясняется, что к занимающим должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных обязанностей, необходимо относить лиц, осуществляющих руководство деятельностью учреждения, организации или предприятия, их структурных подразделений, расстановку и подбор кадров, организацию труда или службы работников, поддержание дисциплины, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий и т.п. (п.6). А занимающими должности, связанные с выполнением административно-хозяйственных обязанностей, следует признавать, в частности, лиц, осуществляющих полномочия по управлению и распоряжению имуществом и денежными средствами, а также организацию учета и контроля за отпуском и реализацией материальных ценностей (п.7 постановления). Кроме того, в примечании к ст.13.12 КоАП прямо говорится, что под главным специалистом следует понимать должностное лицо юридического лица - главного инженера, главного бухгалтера, главного экономиста, главного агронома и т.п. И наложение административного взыскания на юрлицо не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное должностное лицо юридического лица (п.7 ст.4 КоАП). Вряд ли кто-нибудь усомнится, что, исчисляя налоговые обязательства организации, сдавая налоговую отчетность, перечисляя налоги в бюджет, главный бухгалтер выполняет юридически значимые действия. Кстати, непредставление должностным лицом в установленные сроки документов, отчетов, сведений или иных материалов, подлежащих представлению в соответствии с законодательством, либо представление таких документов, отчетов, сведений или иных материалов, содержащих заведомо недостоверные сведения, влекут в соответствии со ст.23.16 КоАП наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин. А уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, повлекшее причинение ущерба в крупном или особо размере, весьма сурово наказывается согласно ст.243 УК. Заметим, что все формы налоговых деклараций содержат такие реквизиты как подпись главного бухгалтера с указанием его фамилии и инициалов. Чтобы знать, с кого спрашивать...
Леонид ФРИДКИН
Беларусь
"Анонимно"19.03.2007 18:21:57
Заметим, что ни ГК, ни Закон № 100-З к лику исполнительных органов организаций не причисляет главного бухгалтера. Пока ст.7 Закона о бухучете относила к его компетенции составление и предоставление налоговой отчетности, главный бухгалтер также мог считаться законным представителем плательщика, ибо данный Закон, бесспорно, есть акт законодательства. Но теперь нужно искать другие управомочивающие регулятивные нормы. Например, учредительные документы также рассматриваются как источник подтверждения законного представительства. В них устанавливается процедура управления юридическим лицом, а также порядок создания органов управления. В частности, согласно ст.14 Закона № 100-З устав хозяйственного общества должен определять, среди прочего, структуру, порядок избрания или образования, состав и компетенцию органов общества; порядок управления его деятельностью и орган управления. В учредительные документы по согласию учредителей (участников) могут быть включены и иные положения, не противоречащие законодательству. Следовательно, если в уставе будет указано, что главный бухгалтер уполномочен представлять интересы организации в банке, налоговых, статистических и иных органах, он также будет являться законным представителем этой организации в данных структурах. Но в уставах обычно указывается, к примеру, что «общество вносит налоги и иные платежи в бюджет и внебюджетные фонды в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь, ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке установленном в Республике Беларусь, предоставляет данные в налоговую инспекцию и несет ответственность за их достоверность». Имеются также указания, что директор назначает главного бухгалтера, а общество сообщает сведения о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера) Общества для внесения в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь. Но это еще не дает оснований считать главного бухгалтера законным представителем организации - плательщика. А чтобы считаться уполномоченным представителем, любому лицу требуется доверенность, оформленная в установленном порядке. Однако Инструкция о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утв. постановлением МНС от 31.12.2003 N 127, требует в подп.23.3 от юридических лиц при постановке на налоговый учет представлять в инспекцию МНС среди прочего копии документов, подтверждающих полномочия лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом юридического лица, - главного бухгалтера, бухгалтера (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), руководителя (бухгалтера, главного бухгалтера) организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалиста-бухгалтера, являющегося индивидуальным предпринимателем (приказ о назначении на должность, выписка из трудового договора (контракта) о сроке договора, договор об оказании услуг), засвидетельствованные нотариально, либо с предъявлением налоговому органу для сверки оригинала. Но действовать без доверенности от имени организации согласно законодательству может только руководитель. Доверенностью согласно п.1 ст.186 ГК признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами, удостоверенное в предусмотренном указанной статьей порядке. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, скрепленной печатью этой организации (п.5 ст.186 ГК). Различают несколько видов доверенностей, в т.ч. специальная доверенность наделяет поверенного полномочиями на совершение от имени организации в течение определенного времени ряда однородных действий (например, представительство в инспекции МНС). При этом законодательство не позволяет считать какие-либо договоры между плательщиком и представителем основанием для представительства во взаимоотношениях с налоговыми органами. Но было бы слишком серьезным шагом требовать от всех организаций, состоящих на налоговом учете, предоставить в инспекции МНС доверенности, удостоверяющие полномочия главных бухгалтеров -- уж больно хлопотно это будет. Остается сослаться только на выпуск 1 Единого квалификационного справочника должностей служащих (ЕКСД), «Должности служащих для всех отраслей экономики», утв. постановлением Минтруда от 30.12.1999 N 159 (с изменениями и дополнениями), согласно которому в должностные обязанности главного бухгалтера входит среди прочих обеспечение правильного начисления и перечисления налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты, а также составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. Заметим, что упомянутое постановление Минтруда также является нормативным правовым актом -- актом законодательства, а, следовательно, дает основание считать главного бухгалтера законным представителем плательщика в налоговых вопросах. Впрочем, п.5 ст.63 НК разрешает представлять налоговые декларации в налоговый орган плательщиком не только лично (т.е. через того же главбуха), но и направлять по почте. В заключение отметим, что некоторых граждан весьма вдохновила новость о том, что в главе 13 Кодекса об административных правонарушениях, вступающего в силу с 1 марта 2007 г., нет санкций на должностных лиц плательщика за административные правонарушения против порядка налогообложения. Однако расслабляться ни директорам, ни бухгалтерам не стоит: Пункт 2 Указа Президента от 30.06.2006 № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» содержит достаточно обширный набор административных взысканий, налагаемых на должностных лиц плательщика за различные нарушения требований налогового законодательства с учетом тяжести проступка и степени вины этого лица. И можно не сомневаться, что глава 13 КоАП рано или поздно будет приведена в соответствие с Указом № 419. Правда, в Указе № 419 не уточняется, кого конкретно следует считать должностными лицами плательщика – юридического лица. Но на сей счет и без того имеется немало разъяснений. Например, согласно подп.3 п.4 ст.4 УК под должностными лицами понимаются: лица, постоянно или временно либо по специальному полномочию занимающие в учреждениях, организациях или на предприятиях (независимо от форм собственности), ... должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, либо лица, уполномоченные в установленном порядке на совершение юридически значимых действий. Конституционный Суд в своем заключении от 12.11.2001 N З-129/2001«О соответствии Конституции положения пункта 3 части четвертой статьи 4 Уголовного кодекса Республики Беларусь и основанной на нем практики применения понятия должностного лица по признаку совершения юридически значимых действий» определил, что «юридически значимыми признаются такие действия, в результате совершения которых наступают или могут наступить правовые последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений». Далее, КС указал, что «выполнение организационно-распорядительных либо административно-хозяйственных обязанностей связано с выполнением юридически значимых действий, однако выполнение посл
Беларусь
"Анонимно"19.03.2007 18:21:07
Бухгалтер без налогов никогда не останется
Среди изменений, внесенных в Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» в 2007 г., многие обратили внимание на новшества в статье 7, в которой определяются права и обязанности главного бухгалтера. Ранее данная статья предусматривала, что в компетенцию главного бухгалтера входит составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. С 1 января 2007 г. слова «и налоговой» из ст.7 Закона исключены, что повергло многих бухгалтеров в недоумение. Как же так, - спрашивают читатели ЭГ -- неужто расчет налогов и налоговых деклараций в инспекцию МНС не является более нашей обязанностью? А некоторые уже предвкушают, как за все грехи перед бюджетом будет отвечать директор. Разъяснения ведущих специалистов Минфина о том. что вопросы составления налоговой отчетности регулируются налоговым законодательством и не нуждаются в дублировании (см. ЭГ № 1 от 5.01.2007 г., с.11 Информбанка), убедили не всех. Но еще более невероятной представляется мысль о том, что с 1 января главные бухгалтеры останутся без любимого дела – исчисления налогов и подачи налоговых деклараций в инспекцию МНС. Итак, разберемся, кто отвечает за налоги на предприятии? Статья 22 Общей части Налогового кодекса (далее -- НК) налагает на плательщика целый ряд обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов. В том числе -- представление в налоговый орган в установленном порядке бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением (подп.1.4 ст.22 НК). За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на плательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами. При этом под плательщиками согласно ст.13 НК понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Обеспечивать исполнение всех перечисленных в ст.22 НК обязанностей организации - плательщика должны конкретные живые люди – законные или уполномоченные его представители. Законными представителями плательщика-организации согласно п.1 ст.25 НК признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании актов законодательства или учредительных документов этой организации. Физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, считается его уполномоченным представителем (п.1 ст.27 НК), который согласно п.2 ст.27 НК осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Заметим, что статус законных представителей влечет за собой несколько боле высокую степень ответственности. Так, на основании ст.26 НК действия (бездействие) законных представителей организации признаются действиями (бездействием) самой организации. Но кто же может быть законным представителем? Акты законодательства по определению, данному в ст.1 Закона от 10.01.2000 N 361-З ««О нормативных правовых актах», есть нормативные правовые акты, составляющие законодательство РБ, а таковыми признается любой официальный документ установленной формы, принятый (изданный) в пределах компетенции уполномоченного государственного органа (должностного лица) или путем референдума с соблюдением установленной законодательством РБ процедуры, содержащий общеобязательные правила поведения, рассчитанные на неопределенный круг лиц и неоднократное применение. Таким образом, поле поиска лиц, претендующих на титул законных представителей, становится безграничным - нормативных правовых актов у нас очень много. Остановимся только на некоторых документах, проливающих свет на этот вопрос. Во-первых, ст.62 Закона от 10.01.2006 № 100-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» (далее -- Закон № 100-З) предусматривает, что в хозяйственном обществе в соответствии с законодательством и согласно сформированной им учетной политике организуется и ведется бухгалтерский и иной учет финансовой и хозяйственной деятельности, его филиалов и представительств, составляется и представляется бухгалтерская (финансовая), статистическая и иная отчетность. Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета и отчетности в хозяйственном обществе, своевременное представление бухгалтерской (финансовой), статистической и иной отчетности в соответствующие государственные органы (организации) несут хозяйственное общество и его исполнительные органы в соответствии с законодательством и учредительными документами. Иными в данном случае являются, вероятно, налоговый учет и налоговая отчетность, хотя законодатель почему-то не счел нужным это уточнить в Законе № 100-З. Поэтому напомним, что налоговым учетом согласно п.1 ст.62 НК признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. При этом субъекты хозяйствования должны руководствоваться Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утв. постановлением Минфина и МНС от 16.12.2003 г. N 173/114, а также Инструкцией о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утв. постановлением МНС от 30.12.2006 № 137. Понятие налоговой отчетности в законодательстве прямо не приводится. Полагаем, что таковой следует считать налоговые декларации (расчеты), определение которых дано в п.1 ст.63 НК. П.3 ст.62 НК устанавливает, что плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в налоговый орган по месту постановки на учет, а в случаях, установленных законодательными актами, и в налоговый орган по месту расположения объектов налогообложения налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы, связанные с налогообложением. Заметим, что поскольку ст.63 и подп.1.4 ст.22 НК не конкретизируют и не ограничивают перечень других документов и сведений, состав налоговой отчетности может быть любым, включая документы, подтверждающие права на налоговые льготы, отчеты об использовании бланков строгой отчетности, списки дебиторов и аффилированных лиц, справки о причинах убыточности и многое другое. Кто же отвечает за налоговую отчетность? Согласно ст.33 Закона № 100-З — это коллегиальный (правление или дирекция) и (или) единоличный (директор или генеральный директор) исполнительный орган— в соответствии с Законом и учредительными документами. Именно лицо, которое осуществляет функции единоличного исполнительного органа, в первую очередь обладает полномочиями законного представителя хозяйственного общества. К его компетенции относится осуществление текущего руководства деятельностью общества. Данное лицо в пределах своей компетенции без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки (ст.53 Закона N 100-З). Руководители представительств и филиалов организации являются ее уполномоченными представителями, действующими на основании доверенности организации. Такая норма содержится в п. 3 ст. 51 ГК и ст.6 Закона № 100-З. Заметим, что ни ГК, ни Закон № 100-З к лику исполнительных органов организаций не причисля
Беларусь
ЛИ19.03.2007 18:15:14
При отсутствии работников, отвечающих за налоговый учет эта обязанность остается на руководителе, который отвечает за любой учет.
разъяснение это надо понимать как маразм. Кроме закона о бухучете есть еще налоговый кодекс и куча других нормативных актов. Каким идиотом должен быть главбух, чтобы подписывать налоговые декларации, которые он не считал и не контролирует их расчет? А штрафовать потом кого будут? и кому это по карману держать специальную службу по расчету налогов при живом главбухе?
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»