ПОМОГИТЕ!!!! Учредители ООО решили увеличить уже сформированный уставный фонд за счет прибыли (приняли решение часть прибыли направить на покрытие убытков прошлых лет, а часть на увеличение уставного фонда) разве так можно делать? не нужно дивиденды начислять, налоги и т.д.? Говорят, давай нормативку...:(
СИТУАЦИЯ: По итогам года физические лица - учредители общества с ограниченной ответственностью приняли решение направить часть прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, на увеличение уставного фонда. В бухгалтерском учете организации данная сумма отражена проводкой Д-т 84 - К-т 80.
На какие особенности следует обратить внимание при совершении такой хозяйственной операции и отражении ее в учете?
Как известно, уставный фонд любого хозяйственного общества разделен на доли (акции) его учредителей (участников, акционеров) (ст.1 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»). Иными словами, средства уставного фонда не могут быть «обезличенными», они обязательно соотносятся с определенными учредителями. При увеличении (уменьшении) размера уставного фонда неизбежно указывается, в каких размерах происходит изменение вкладов каждого учредителя хозяйственного общества.
Для того чтобы отразить эту информацию в бухгалтерском учете, при направлении чистой прибыли на увеличение уставного фонда хозяйственного общества необходимо применять следующую корреспонденцию:
Содержание операции Дебет Кредит Отражение дохода конкретного учредителя 84 «Нераспределенная прибыль» 75 «Расчеты с учредителями» Увеличение уставного фонда организации 75 «Расчеты с учредителями» 80 «Уставный фонд»
Кроме того, следует помнить, что в соответствии с п.1 ст.35 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее - НК) дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) ее участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Налоговая ставка по доходам в виде дивидендов установлена в размере 15% (п.4 ст.18 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон № 1327-XII)). Доходы в виде дивидендов в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.
Вместе с тем согласно п.2 ст.35 НК в целях налогообложения дивидендами не признаются:
- выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;
- выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из ее участников (акционеров).
Пример
Уставный фонд организации сформирован тремя учредителями (физическими лицами) в размере 6 млн.руб. в следующих долях: учредитель 1 - 60% (3,6 млн.руб.); учредитель 2 - 30% (1,8 млн.руб.); учредитель 3 - 10% (0,6 млн.руб.).
По окончании финансового года учредителями принято решение увеличить уставный фонд еще на 4 млн.руб. за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, с соблюдением ранее установленных долей. В соответствии с принятым решением вклад учредителя 1 увеличится на 2,4 млн.руб. и составит 6 млн.руб., вклад учредителя 2 увеличится на 1,2 млн.руб. и составит 3 млн.руб., вклад учредителя 3 увеличится на 0,4 млн.руб. и составит 1 млн.руб. Так как доли всех учредителей в уставном фонде организации сохранились прежними (60%, 30% и 10% соответственно), то налогообложение сумм прибыли, направленных на увеличение вкладов учредителей в уставном фонде, не производится.
При этом обращаем внимание, что в случае, если в дальнейшем кто-либо из учредителей решит выйти из состава участников организации и забрать свой вклад в уставный фонд, налогообложению будет подлежать сумма за вычетом вклада, внесенного учредителем за счет его собственных средств (см. подп.2.1 ст.35 НК). Так, если в рассматриваемом примере из состава учредителей решит выйти учредитель 2, то из суммы вклада в уставный фонд (3 млн.руб.), которую он забирает, налогообложению будет подлежать 1,2 млн.руб., поскольку эта сумма была сформирована за счет средств организации, а не собственных средств учредителя 2.
Пунктом 1 ст.17 Закона № 1327-XII установлено, что дата фактического получения дохода определяется:
- как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.
В заключение напомним, что при отражении в учете рассматриваемых хозяйственных операций следует принимать в расчет пояснения к счету 80, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, согласно которым сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. В случаях увеличения и уменьшения уставного фонда записи по счету 80 производятся после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Таким образом, проводка Д-т 75 - К-т 80 должна составляться в учете лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
15.03.2007 г.
Сергей Шкирман, экономист
Беларусь
Вика -Надин10.05.2007 14:01:04
в уставе написано, что ооо формирует фонды такие-то...и все
Беларусь
"Анонимно"10.05.2007 13:33:06
Согласно Письму Министерства финансов Республики Беларусь от 08.06.2000 г. N 17-23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)» Министерство финансов Республики Беларусь сообщает, что на увеличение уставных фондов (капиталов) коммерческие организации могут направлять: средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства); нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет; остатки средств фондов накопления и потребления; остатки средств фонда пополнения собственных оборотных средств; остатки резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами; денежные и неденежные вклады учредителей (собственников); денежные и неденежные вклады других юридических и физических лиц. Согласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 г. N 2020-XII «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» (с учетом изменений и дополнений) изменения или дополнения, вносимые в устав общества, подлежат регистрации. В соответствии с Разъяснением о порядке отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций по формированию уставного капитала, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь 12.12.1996 г. N 15-1/608, на предприятиях негосударственной формы собственности на сумму увеличения уставного капитала дебетуется счет 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 85 «Уставный капитал». Согласно п. 1 ст. 2 Закона объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 г. N 166-З (с изменениями и дополнениями), в том числе выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров). В рассматриваемой ситуации к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты субсчета: 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»; 84-2 «Фонд накопления образованный»; 84-3 «Фонд потребления образованный».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации Отражена сумма увеличения уставного фонда 75-1 80 186500000 Протокол решения собрания участников, бухгалтерская справка Отражена сумма увеличения уставного фонда за счет нераспределенной прибыли отчетного периода 84-1 75-1 112000000 Протокол решения собрания участников, бухгалтерская справка Отражено направление средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда 83 75-1 28200600 Протокол решения собрания участников, бухгалтерская справка Отражено направление остатка средств резервного фонда на увеличение уставного фонда 82 75-1 1500000 Протокол решения собрания участников, бухгалтерская справка Отражено направление остатка средств фонда накопления на увеличение уставного фонда 84-2 75-1 38800000 Протокол решения собрания участников, бухгалтерская справка Отражено направление остатка средств фонда потребления на увеличение уставного фонда 84-3 75-1 5999400 Протокол решения собрания участников, бухгалтерская справка
Следует помнить, что в соответствии с п. 9 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 г. N 11 (с изменениями и дополнениями), коммерческие и некоммерческие организации обязаны в месячный срок внести в свои учредительные документы соответствующие изменения и дополнения и представить их в установленном порядке для государственной регистрации в случае изменения размера уставного фонда.
Беларусь
Надин10.05.2007 13:32:48
А Вы посмотрите, что в уч.доках( Уставе ) написано про прибыль.Может, учредители правы...
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»