Ситуация : покупатель приобрел товар (для оптовой или розничной торговли), но не оплатил его. По истечении времени Продавец потребовал либо оплатить товар либо вернуть его. Товар возвращен Продавцу - Покупатель не смог реализовать. Продавец сторнировал выручку, отраженную ранее. Мнение аудитора: «В случае принятия от покупателя ранее реализованного ему товара имеет место его обратное приобретение, которое в бухгалтерском учете следует отражать на счетах учета товаров в корреспонденции со счетами учета расчетов, не затрагивая счета учета реализации. Предприятие же возврат от покупателя отражает на счете 90 «Реализация» методом «красное сторно», занижая тем самым выручку от реализации. Искажается за счет указанной ошибки и валовый доход.»
:) Возможный возврат товара необходимо было оговаривать в условиях договора. Тогда можно сторнировать реализацию. )))
Мама. Счаз миня пабьют! )))
Беларусь
Маня24.11.2009 9:37:33
поищите по поисковику,вопрос сложный. если вы все правильно оформите(предусмотрите в договоре возм-ть возврата товара в случае невозм.реализации покупателем и т.п.)- выручку можно сторнировать. иначе- аудитор прав. повторюсь: поищите по поиску, там приведены и письма МНС, и мнения юристов.
Беларусь
Ириша24.11.2009 9:42:59
для сторнирования выручки, мы 1) прописываем в договоре возможность возврата товара 2) письма от покупателя так мол и так... прошу принять товар, в связи с невозможностью оплаты. Он новый, не использовался/не эксплуатировался, упаковка/тара не нарушены 3) акт приема товара, в котором опять расписываем что он не использовался, упаковка не нарушена, возврат паспорта на товар, гарантийной карточки и т.п. в подтверждение того, что мы этот товар можем потом опять продавать как новый.
Беларусь
БТР24.11.2009 10:04:52
У меня был такой же случай при проверке и причем не с аудитором, а с налоговой. Мотивация такая - что одной из обязанностей получателя по договору поставки (если получатель принял товар) является его оплата в сроки, указанные в договоре. Согласно п.51,55,60 Положения о поставках товаров, утв. Пост. Кабинета Министров РБ №444 от 08.07.96г. и статей 224,429,461,434 ГК получатель вправе возвратить товар поставщику только в случаях наличия достаточных правовых обоснований: обнаружения брака (после истечения сроков приемки по качеству - скрытых дефектов), отсутствия необходимых для реализации документов или если товар принадлежит третьим лицам. А у нас БЫЛИ ВОЗВРАТЫ. Отспорить удалось только 1) ЗАКЛЮЧИВ ДОП,СОГЛАШЕНИЕ С ВОЗМОЖНОСТЬЮ ВОЗВРАТА 2) Оформив акты на скрытые дефекты (заметим что мы дальше сделали с «бракованным товаром» -никто не проверял)
Беларусь
БТР24.11.2009 10:06:28
Забыла добавить, что налоговая НАСТОЯТЕЛЬНО рекомендовала, если вы будете возвращать товар, то заключайте договоры комиссии (это про вариант-если принадлежит третьим лицам-я так полагаю)
Беларусь
"Анонимно"24.11.2009 10:12:51
Еще надо обратить внимание на: -то, был ли товар оплачен покупателем; -переход права собственности. Если право собственности на товар принадлежит покупателю только апосля его оплаты, то в случае несвоевременной оплаты продавец вправе сам потребовать возврата товара. И здесь выход - только сторно. Все остальные выссказывания - домыслы. Как это можно считать продажей того, что тебе не принадлежит?
Беларусь
Удачливая Любовница24.11.2009 10:15:02
Как это можно считать продажей того, что тебе не принадлежит? __________________________
:))))))))))))))))
Беларусь
Ириша24.11.2009 10:19:06
Торговая организация согласно договору купли-продажи реализовала товар на сумму 826000 руб. (в том числе НДС 126000 руб.). Покупная стоимость товара - 600000 руб. Условиями договора купли-продажи предусмотрены следующие условия: оплата должна быть произведена в течение трех месяцев после его отгрузки, товар до срока уплаты покупателем находится в залоге у продавца. В течение трех месяцев покупатель оплатил за товар 400000 руб. В соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров отражается по мере их отгрузки. По истечении четырех месяцев по требованию организации-продавца заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи, согласно которому покупатель возвратил товар продавцу, а продавец перечислил сумму частичной оплаты на расчетный счет покупателя.
В соответствии со ст. 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 г. N 218-З (с учетом изменений и дополнений) (далее - Кодекс) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление, а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). На основании ст. 456 Кодекса покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, иными актами законодательства или договором купли-продажи либо не вытекает из существа обязательства. Согласно ст. 458 Кодекса в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный в соответствии со статьей 295 настоящего Кодекса. В случаях, когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанности по его оплате в установленный договором срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Если иное не предусмотрено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации, а именно при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Реализация». К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка от реализации»; 90-2 «Себестоимость реализации»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».
Беларусь
Ириша24.11.2009 10:19:26
По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также средства дотаций, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов. По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других. По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. На основании Инструкции по применению Типового плана счетов счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности. В рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, возврат товара в случае невыполнения договорных условий покупателем отражается в учете продавца сторнировочными записями. В соответствии с п. 82 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением МНС РБ от 31.01.2004 г. N 16, в случае возврата покупателем продавцу объектов у продавцов на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются обороты по реализации того налогового периода, в котором произведен возврат, а у покупателей в этом налоговом периоде налог не исчисляется, и при этом производится корректировка налоговых вычетов на предъявленные продавцом суммы налога. В рассматриваемой ситуации к отдельным субсчетам открыты субсчета второго порядка: к субсчету 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-2-1 «Единый платеж в республиканский бюджет»; 68-2-2 «Единый платеж целевых сборов в местный бюджет»; 68-2-3 «Налог на добавленную стоимость»; к субсчету 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» счета 90 «Реализация»: 90-5-1 «Единый платеж в республиканский бюджет»; 90-5-2 «Единый платеж целевых сборов в местный бюджет».
Беларусь
Ириша24.11.2009 10:20:12
потом в статье табличка...
Беларусь
Ириша24.11.2009 10:23:07
«КонсультантЭкспресс. Аналитика», 2009, N 01
ВОЗВРАТ ТОВАРА: ПРАВОВЫЕ И БУХГАЛТЕРСКИЕ АСПЕКТЫ
Т.Л.АРТЕМЬЕВА, центр бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр»
О.В.ЧЕКМАРЕВА, правовой аналитический отдел ООО «ЮрСпектр»
Подписано в печать 25.05.2009
Для осуществления хозяйственной деятельности организации постоянно приобретают различные товары, которые необходимы для использования в процессе производства продукции (работ, услуг) или дальнейшей продажи. Товары могут поступить как надлежащего, так и ненадлежащего качества, что зачастую обнаруживается только спустя какое-то время после приемки. В результате возникает необходимость вернуть такой товар. Нередки и ситуации, когда организации розничной торговли необходимо вернуть производителю приобретенный товар, который не пользуется спросом у потребителя либо на который истекают сроки годности. Эта статья поможет разобраться в особенностях операций по возврату товара, возникающих в рамках заключаемых договоров поставки между белорусскими субъектами хозяйствования.
Возврат некачественного товара <*> -------------------------------- <*> Применительно к данному материалу некачественным товаром назовем товар, не соответствующий условиям о качестве, количестве, комплектности, ассортименту и т.д.
Заключив договор с контрагентом (об основных правилах заключения договора - см. статью «Заключаем договор», «КЭ» N 48 от 01.12.2008), стороны принимают на себя обязательства исполнять его условия надлежащим образом. Одной из основных обязанностей покупателя по договорам купли-продажи (поставки) является его обязанность принять товар. Установлено, что покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением тех случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи (поставки). Такие случаи предусмотрены законодательством либо договором (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). В частности, согласно нормам ГК покупатель вправе отказаться от принятия товара при нарушении продавцом условий договора о(об): - количестве товара (ст. 436 ГК). Так, если покупателю передано меньшее количество товара, чем определено договором, он вправе, если иное не предусмотрено договором, потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара; - качестве товара (ст. 445 ГК). Право отказаться от исполнения договора предусмотрено в случае существенного нарушения требований к качеству передаваемого товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, и т.д.); - ассортименте товара (ст. 438 ГК). При передаче товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты; - комплекте и комплектности товара (ст. 450 ГК). Если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, последний вправе по своему выбору либо потребовать замены товара на комплектный либо отказаться от исполнения договора; - таре и упаковке (ст. 452 ГК). ГК предусматривает также иные основания для отказа в принятии товара (например, покупатель вправе отказаться от товара в случаях, если в разумный срок ему не переданы принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 434 ГК), и т.д.). Проверка товара на предмет его соответствия условиям договора о количестве, качестве, комплектности и т.д. осуществляется в ходе приемки. Если условиями заключенного договора не предусмотрено иное, порядок приемки товара по договорам поставки регулируется Положением о приемке товара по количеству и качеству, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 N 1290 (далее - Положение). Сроки приемки товара определены в гл. 3 Положения. Например, товар, поставляемый без тары, в открытой или поврежденной таре, принимается по количеству в момент получения его от продавца или перевозчика; товар в исправной закрытой таре принимается одновременно со вскрытием тары, но не позднее 10 дней (скоропортящийся товар - не позднее 24 часов) с момента доставки (п. 15 Положения). Приемка товара по качеству при его поступлении из данного населенного пункта осуществляется не позднее 10 дней, из другого населенного пункта - 20 дней (для скоропортящихся товаров - 24 часов) после получения от перевозчика или поступления на склад получателя. При обнаружении в указанные сроки недостачи или ненадлежащего качества товара результаты приемки оформляются актом, содержание которого определено (п. 40 Положения). Причем, если договором предусмотрена необходимость составления двустороннего акта, вызов представителя продавца является обязательным (п. 7 Положения). Затем после отражения результатов приемки в акте покупатель обязан обеспечить сохранность товара (принять его на ответственное хранение) и незамедлительно уведомить об этом поставщика (п. 1 ст. 484 ГК). В свою очередь поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем на ответственное хранение, либо распорядиться им в разумный срок.
Беларусь
"Анонимно"24.11.2009 10:23:22
Понятие разумного срока законодательством не установлено. Однако¦ ¦очевидно, что такой срок может зависеть от различных обстоятельств:¦ ¦отдаленности контрагентов друг от друга, габаритов товара (например, для¦ ¦организации перемещения крупногабаритных товаров может потребоваться¦ ¦больше времени) и т.д. Разумность срока может являться предметом¦ ¦рассмотрения в суде
Беларусь
"Анонимно"24.11.2009 10:23:38
Причем, если в этот срок поставщик не распорядится товаром, покупатель вправе: - либо реализовать товар; - либо возвратить его поставщику (расходы, понесенные в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом, подлежат возмещению поставщиком) (п. 2, 3 ст. 484 ГК). Для отражения в бухгалтерском учете у покупателя товаров, ненадлежащее качество которых обнаружено во время приемки, на период времени, когда покупатель обязан обеспечить сохранность такого товара, используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов)). Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения. В дальнейшем товар ненадлежащего качества может быть возвращен продавцу. Эта операция отражается по кредиту счета 002. Для документального оформления помимо акта приемки по количеству и качеству необходимо оформить товарную либо товарно-транспортную накладную (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 N 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 »Товарно-транспортная накладная« и ТН-2 »Товарная накладная« и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 »Товарно-транспортная накладная« и ТН-2 »Товарная накладная« (далее - Постановление N 192)). В данном случае следует отметить, что реквизит »Цель приобретения« (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 N 53» Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их заполнению«) Постановлением N 192 не предусмотрен, поэтому из самого бланка накладной не видно, для каких целей происходит перемещение товара: с целью продажи либо возврата. В связи с этим рекомендуем обратить особое внимание на заполнение реквизита »Основание отпуска« (п. 16 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 »Товарно-транспортная накладная« и ТН-2 »Товарная накладная«, утвержденной Постановлением N 192), а также на то, что в накладные допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям (п. 9 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 »Товарно-транспортная накладная« и ТН-2 »Товарная накладная«, утвержденной Постановлением N 192). Возможна ситуация, при которой между продавцом и покупателем достигается соглашение об уменьшении цены полученного товара ненадлежащего качества, в результате чего такой товар списывается по кредиту счета 002 и приходуется по дебету соответствующих счетов бухгалтерского учета (10, 41 и др.), но уже по уменьшенной цене. Если покупатель несет дополнительные расходы, допустим, по хранению товаров ненадлежащего качества либо по транспортировке их до поставщика, поставщик обязан возместить такие расходы покупателю. Данная операция оформляется по дебету счета 76-3 »Расчеты по претензиям«, на котором отражаются расчеты по претензиям, в том числе предъявленным поставщикам, в корреспонденции со счетом 60 (если услуги по хранению, транспортировке и другие оказала сторонняя организация) либо со счетами 10, 70, 69, 68 и др. (если услуги по хранению, транспортировке и другие несет сам покупатель). Недостатки товара могут быть обнаружены и после приемки товара, однако в сроки, установленные договором либо законодательством. В таком случае для возврата товара необходимо составить акт о выявленных недостатках, претензионное письмо, а также оформить товарную либо товарно-транспортную накладную для перемещения таких товаров поставщику. В бухгалтерском учете у покупателя данные операции оформляются по дебету счета 76-3 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета ТМЦ (10, 41 и др.). Необходимо также определить, что следует делать с суммой НДС, которая была изначально предъявлена поставщиком и могла быть уже принята к вычету (в зависимости от учетной политики покупателя) покупателем. Так, в случае если при приобретении товаров продавец предъявлял суммы НДС, они подлежат вычету (с учетом положений ст. 15 Закона N 1319-XII) (п. 2 ст. 16 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII »О налоге на добавленную стоимость« (далее - Закон N 1319-XII)). Если же на момент возврата товара НДС по таким товарам к вычету не предъявлен, эта сумма относится на стоимость расчетов по выставленной претензии и составляется проводка: Д-т 76-3 - К-т 18. Однако встречаются ситуации, когда на момент возврата товара НДС уже был отражен в книге покупок (Инструкция о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 N 22 (далее - Инструкция N 22)) и принят к вычету по данному товару, иными словами, проводка Д-т 68 (НДС) - К-т 18 уже была сформирована в предыдущем налоговом периоде. В таком случае у покупателя в текущем налоговом периоде производится корректировка налоговых вычетов (п. 12 ст. 12 Закона N 1319-XII) путем корректировки НДС в книге покупок (п. 4 Инструкции N 22). В бухгалтерском учете при этом сторнируется проводка Д-т 68 (НДС) - К-т 18, после чего сумму НДС следует отнести на стоимость расчетов по выставленной претензии: Д-т 76-3 - К-т 18. В то же время продавец может заменить возвращенные товары ненадлежащего качества на товары надлежащего качества. Данная операция отражается проводкой: Д-т 10, 18, 41 и др. - К-т 76-3, а НДС, выделенный в документах поставщика, принимается к вычету в общеустановленном порядке. Однако корректировки оборотов у продавца и вычетов у покупателя не производятся, если товары возвращаются продавцу для замены и не изменяется их стоимость (п. 12 ст. 12 Закона N 1319-XII).
Беларусь
"Анонимно"24.11.2009 10:23:55
У продавца при возврате ему товара ненадлежащего качества бухгалтерский и налоговый учет не отличаются в случае обнаружения ненадлежащего качества во время либо после приемки. Учет возврата товара в рассматриваемых случаях зависит только от метода учета выручки (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181 (далее - Инструкция N 181)) у продавца. Если товар возвращен после отражения в установленном порядке выручки от реализации по кредиту счета 90 с уплатой всех необходимых налогов, такую выручку и исчисленные налоги следует сторнировать. Если возврат произведен до отражения выручки от реализации (метод учета «по оплате»), сторнируются соответствующие проводки, составляемые при отгрузке. Пример.Организация «А» отгрузила в марте организации «Б» продукцию на общую сумму 118 руб. (в том числе НДС 18%). В марте товар был принят по количеству и качеству, оприходован по счету 41 и полностью оплачен. В апреле было выявлено ненадлежащее качество товара. Согласно условиям договора товар возвращается продавцу, а продавец возвращает уплаченную стоимость товара полностью. Обе организации применяют метод учета выручки «по отгрузке». Себестоимость реализованной продукции составляет 80 руб. Отражение операций в учете: 1. Март: - организация «А»: Д-т 62 - К-т 90 - 118 руб. - отгружена продукция; Д-т 90 - К-т 68 (НДС) - 18 руб. - исчислен НДС от реализации продукции; Д-т 90 - К-т 43 - 80 руб. - списана себестоимость продукции; Д-т 90 - К-т 68 (сельхозсбор) - 1 руб. - исчислен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемый в 2009 году (ст. 8 Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 N 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год»); Д-т 51 - К-т 62 - 118 руб. - поступили деньги на расчетный счет: - организация «Б»: Д-т 41 - К-т 60 - 100 руб. - оприходован товар; Д-т 18 - К-т 60 - 18 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам; Д-т 60 - К-т 51 - 118 руб. - оплата товара; Д-т 68 - К-т 18 руб. - принят к вычету НДС. 2. Апрель: - организация «А»: Д-т 62 - К-т 90 - 118 руб. - сторно отгрузки продукции; Д-т 90 - К-т 68 (НДС) - 18 руб. - сторно исчисленного НДС от реализации продукции; Д-т 90 - К-т 43 - 80 руб. - сторно списания себестоимости продукции; Д-т 90 - К-т 68 (сельхозсбор) - 1 руб. - сторно исчисленного сбора; Д-т - 62 - К-т 51 - 118 руб. - возврат денежных средств; - организация «Б»: Д-т 76-3 - К-т 41 - 100 руб. - выставлена претензия продавцу на стоимость товара без НДС; Д-т 68 - К-т 18 - 18 руб. - методом «красное сторно» корректируются вычеты по НДС; Д-т 76-3 - К-т 18 - 18 руб. - выставлена претензия продавцу в размере НДС; Д-т 51 - К-т 76-3 - 118 руб. - поступили денежные средства от продавца.
Рассмотрим несколько ситуаций возврата качественного товара. 1. Условия: - стороны согласовали в договоре условие о возврате качественного товара (поставщик обязуется принять от покупателя нереализованный товар (например, лекарственные средства) по истечении срока годности и т.д.); - передан товар, соответствующий требованиям договора; - право собственности на товар перешло к покупателю. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п. 1 ст. 224 ГК). В свою очередь, право собственности на имущество, у которого есть собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК). Следовательно, возврат нереализованного товара от покупателя поставщику имеет признаки купли-продажи, где покупатель и продавец поменялись местами. Таким образом, в рамках единого договора (как документа) предусмотрено совершение двух самостоятельных сделок. Причем вторую сделку (возврат товара от покупателя поставщику) можно признать совершенной под отлагательным условием (п. 1 ст. 158 ГК), так как стороны поставили возникновение прав и обязанностей по такой сделке в зависимость от обстоятельств, относительно которых неизвестно, наступят они или нет (например, стороны указали в договоре, что покупатель имеет право вернуть не реализованный к определенному сроку товар). В рассматриваемой ситуации возврат товара, право собственности на который уже перешло к покупателю, отражается как отгрузка в рамках торгово-посреднической деятельности. Значит, бывшему покупателю товара, выступающему уже в качестве продавца, следует отразить в установленном порядке выручку от реализации (п. 8 Инструкции N 181) и исчислить соответствующие налоги. Наиболее часто товар возвращается по той цене, по которой он продавался. В то же время распространена ситуация, когда магазин розничной торговли возвращает производителю продукты питания с истекшими сроками реализации (допустим, зачерствевшие хлебобулочные изделия) по сниженной цене. В данном случае обратим внимание на то, что при реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (п. 4 ст. 6 Закона N 1319-XII), поэтому в рассматриваемой ситуации магазину розничной торговли НДС нужно исчислить от цены реализации и доначислить исходя из цены приобретения. В случае если первый продавец товаров (например, легкой промышленности), которые в дальнейшем возвращаются, является производителем, необходимо иметь в виду, что при возврате, осуществляемом в рамках нового обязательства, может иметь место ситуация, когда одни и те же изделия будут числиться и на счете 43 (продукция произведенная, но нереализованная), и на счете 41 (произведенная, реализованная, а затем возвращенная). В дальнейшем продавец будет иметь возможность реализовать: - изделия как готовую продукцию (счет 43) по сформированным отпускным ценам; - изделия как товар (счет 41) с применением оптовой надбавки. 2. Условия: - передан товар, соответствующий требованиям договора; - право собственности на товар не перешло к покупателю. По общему правилу переход права собственности связан с моментом фактической передачи товара (ст. 224, 225 ГК). Однако на основании ст. 461 ГК в договоре купли-продажи (поставки) может быть согласовано, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств. Другими словами, получив товар, покупатель становится его фактическим владельцем, но не собственником, вплоть до момента его оплаты (наступления иных обстоятельств). Несмотря на это, стороны могут определить в договоре, что покупатель до перехода к нему права собственности вправе отчуждать товар или распоряжаться им иным образом (т.е. покупатель наделяется правомочиями по распоряжению товаром). Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен (не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю), продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему этот товар. При таких условиях товар возвращается покупателем на основании первоначального договора поставки. Подписания каких-либо дополнительных документов не требуется. Сначала рассмотрим порядок отражения операций у покупателя товара. Изначально встает вопрос о том, на какие счета бухгалтерского учета следует приходовать товар, право собственности на который не принадлежит организации? В связи с тем что на счете 002 отражается поступление от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты, а в рассматриваемой ситуации у организации есть право отчуждения данного товара, полагаем, что организация вправе оприходовать этот товар по счету 41. Для удобства к счету 41 можно открыть отдельный субсчет «Товары, право собственности на которые принадлежит поставщику». В дальнейшем необходимость возврата поставщику такого товара может быть обусловлена, например, тем, что товар не пользуется спросом у потребителя, о чем покупатель не мог знать, приобретая товар. Возврат товара в такой ситуации не влечет необходимости исчисления налогов от реализации у покупателя, так как возвращаемый товар является не его собственностью, а собственностью (до момента оплаты либо иного обусловленного договором момента) продавца. Возврат отражается в учете сторнированием приходных операций аналогично возврату товара, происходящему при возврате товара, ненадлежащее качество которого выявлено уже после оприходования по количеству и качеству. У продавца в рассматриваемом случае, на первый взгляд, возникает неоднозначная ситуация в момент отгрузки товара покупателю. С одной стороны, товар уже отгружен, с другой - право собственности осталось за продавцом. Создается впечатление, что в более выгодном положении оказывается тот продавец, который применяет метод учета выручки не «по отгрузке», а «по оплате», потому что до оплаты товара у него нет обязанности исчислить налоги от реализации (кроме исчисления НДС через 60 дней с момента отгрузки товара (п. 11 ст. 10 Закона N 1319-XII). В то же время Инструкцией N 181 определено, что выручка от реализации (денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, по ценам согласно договору) отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации (методом «по отгрузке» либо «по оплате»). Момент признания выручки по мере отгрузки товаров, готовой продукции связан исключительно с моментом отгрузки, но не с моментом перехода права собственности. Следовательно, организации, применяющие метод учета выручки «по отгрузке», будут отражать реализацию товаров, право собственности на которые остается за ними, на дату отгрузки. В дальнейшем при возврате ранее реализованных товаров происходит сторнирование отраженной выручки и исчисленной суммы налогов. Организации, применяющие метод учета выручки «по оплате», отразят методом «красное сторно» только операции по отгрузке товаров, исчисление налогов при этом не затрагивается (за исключением случая, когда исчислялся НДС через 60 дней).
Беларусь
"Анонимно"24.11.2009 10:25:00
Возврат товара, связанный с расторжением договора по соглашению сторон
Расторжением договора признается досрочное прекращение неисполненного договора по иным основаниям, нежели предусмотренные в гл. 26 «Прекращение обязательств» ГК. Отметим, что в данной ситуации речь идет только о неисполненном договоре (например, покупатель еще не произвел оплату). Если же обязательства по договору прекращены надлежащим исполнением (ст. 379 ГК), возврат товара возможен лишь в рамках нового обязательства, согласно которому покупатель выступит в качестве поставщика принадлежащего ему товара, а поставщик - в качестве покупателя. В связи с этим напомним, что при возврате товара договор как единый документ может отсутствовать, что полностью соответствует требованиям ГК. Так, если товар возвращается на основании товарно-транспортной накладной, содержащей все существенные условия договора поставки, и принимается контрагентом, письменная форма заключения договора считается соблюденной согласно п. 3 ст. 404, п. 3 ст. 408 ГК. Условие о расторжении договора полностью либо в части с последующим возвратом товара может быть включено сторонами в договор на основании п. 4 ст. 423 ГК. В договоре целесообразно определить порядок такого расторжения, например, предусмотреть срок уведомления контрагента о намерении расторгнуть договор. В этой ситуации для оформления расторжения договора достаточно будет письменного уведомления заинтересованной стороны. На стадии исполнения договора стороны также могут прийти к соглашению о расторжении договора (п. 1 ст. 420 ГК) с возвратом товара. В таком случае расторжение договора следует оформить дополнительным соглашением (для случаев расторжения договора в части) либо соглашением о расторжении договора (для случаев полного расторжения договора), определив в указанных документах условия возврата поставленного товара. Для целей учета данные операции нельзя рассматривать как еще одну реализацию товара, так как в этом случае возврат является следствием расторжения договора, т.е. отказа продавца от получения дохода и выручки от реализации. Рассмотренные в статье варианты возврата товара и их отражения в учете представлены в таблице.
Отражение возврата товара
Таблица
Беларусь
МММ24.11.2009 10:25:20
Всем огромная благодарность Ириша - если статья из Консультанта - кто автор и дата статьи?
Беларусь
Ириша24.11.2009 10:27:33
первая статья 2004 г, вторая: Т.Л.АРТЕМЬЕВА, центр бухгалтерской аналитики ООО «ЮрСпектр»
О.В.ЧЕКМАРЕВА, правовой аналитический отдел ООО «ЮрСпектр»
Подписано в печать 25.05.2009
Copyright: (C) ООО «ЮрСпектр», 2009 Исключительные имущественные права на данный авторский материал принадлежат ООО «ЮрСпектр»
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»