Доброго всем дня! Ситуация: наши работники прошли проф.обучение в Германии. Немецкие коллеги выставили нам счет за их обучение, мы денюшку в евриках им заплатили. А теперь меня «осенило»:боюсь, что в данной ситуации имеется доход нерезидента РБ, не имеющего постоянного представительство на территории РБ. Или тот факт, что они обучали наших работников на своей территории как-то облегчает мою участь. Понимаю, что вопросец-то пустяковый для знающих ГБ, но меня что-то заклинило... Подскажите, заранее спасибо.
Налог на доходы иностранных организаций в данном случае не уплачивается. Согласно п.1 ст.10 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налоге на доходы и прибыль» (далее - Закон) иностранные организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по другим доходам по ставке 15 %. При этом в состав других доходов включаются доходы по обучению. Налог на доходы иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода (п.4 ст.10 Закона). Вместе с тем в налоговом законодательстве Республики Беларусь установлен приоритет норм международного права. Так, согласно п.1 ст.11 Закона, если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе, то применяются правила международного договора. В данном случае обратимся к нормам международного соглашения, заключенного с Федеративной Республикой Германия. Законом РБ от 16.05.2006 № 106-З ратифицировано Пагадненне памiж Рэспублiкай Беларусь i Федэратыўнай Рэспублiкай Германiя аб пазбяганнi двайнога падаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i маёмасць (Соглашение между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество), подписанное в г.Минске 30 сентября 2005 г. (примечание). Согласно п.1 ст.7 названного Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как указано выше, прибыль этого предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Исходя из данной нормы прибыль резидента Федеративной Республики Германия облагается налогом только в Федеративной Республике Германия. Следовательно, при выплате резиденту Федеративной Республики Германия дохода за обучение налог на доходы на территории Республики Беларусь не уплачивается. Согласно п.2 ст.11 Закона в целях применения положений международных договоров Республики Беларусь иностранная организация представляет по форме и в порядке, установленных Министерством по налогам и сборам РБ, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение по налоговым вопросам, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Порядок представления подтверждения местонахождения иностранной организации в иностранном государстве установлен в Инструкции о порядке применения международных договоров Республики Беларусь по налоговым вопросам, заполнения и представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2008 № 127 (далее - Инструкция № 127). Для получения освобождения от удержания налога на доходы у источника выплаты дохода иностранная организация самостоятельно или через налогового агента обязана представить в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по налоговым вопросам. Представление подтверждения постоянного местонахождения налоговым агентом производится без доверенности. Для получения освобождения от удержания налога у источника выплаты иностранная организация представляет в налоговый орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 127 или по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по налоговым вопросам. Заявление должно быть заверено компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации. Основанием для неудержания налога при начислении (выплате) дохода иностранной организации может также являться справка, составленная в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по налоговым вопросам, заверенная компетентным органом этого государства. Справка включает следующие обязательные реквизиты: дата выдачи (или на какой период действительна); полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес; подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора Республики Беларусь по налоговым вопросам (с указанием названия международного договора) в соответствующем периоде. Заявление или справка представляется в оригинале вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и печатью налогового агента (иностранной организации). Следует отметить, что при начислении (выплате) доходов иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника «The bankers’ Almanac» (издательство «Reed Business Information»), международного каталога «International Bank Identifier Code» (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for Standartization, Switzerland) или международного справочника «Airline Coding Directory» (издание «International Air Transport Association», Montreal-Geneva), вышеуказанное подтверждение не представляется. Выписки из указанных справочников или каталога прилагаются налоговым агентом к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, либо могут быть представлены до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета) вместе с заявлением произвольной формы. Для неудержания налога на доходы заявление или справка должны быть представлены налоговым агентом (иностранной организацией) в налоговый орган и налоговым органом Республики Беларусь должно быть вынесено решение о применении международного договора Республики Беларусь по налоговым вопросам.
Беларусь
Юрий11.12.2009 10:20:11
е-мое, и почему же не уплачивается?
автор, вопрос, кстати, не такой и пустяковый. вообще, если речь идет об обучении в процессе полуечния образования, то можно сичтать, что не обалагется, хотя тоже есть нюансы, надо чиобы их документы об образовании признавались таковыми в РБ.
Если же речь о курсах и т.п., то будет облагаться однозначно
Беларусь
Юрий11.12.2009 10:20:44
да, забыл, будет облагаться, но если примените соглашение, то нет, но для этого нудно соблюсти процедуру.
Беларусь
е-мое11.12.2009 10:34:05
Юрий 11.12.2009 10:20:11
е-мое, и почему же не уплачивается?
Юрий, Вы только первую фразу из текста прочитали? -:) Там предельно ясно написано, в каком случае не удерживается...и вообще я привела тект из Бизнес инфо, что его прочитали полностью, а только первую фразу...
Беларусь
Юрий11.12.2009 11:14:31
я про то и пишу, что вы ответили на поставленный вопрос, написав, «Налог на доходы иностранных организаций в данном случае не уплачивается» А все наоборот. Если пишете в данном случае, то надо понимать вы говорите про рассматриваемый автором случай, а не какой-то там иной.
Беларусь
"Анонимно"11.12.2009 11:26:05
Уплачивается, если нет справки налогового органа другого гос-ва... и НДС еще начисляется и уплачивается
Беларусь
Юрий11.12.2009 11:38:03
автор, вопрос, кстати, не такой и пустяковый. вообще, если речь идет об обучении в процессе полуечния образования, то можно сичтать, что не обалагется, хотя тоже есть нюансы, надо чиобы их документы об образовании признавались таковыми в РБ. Если же речь о курсах и т.п., то будет облагаться однозначно _________ я тоже вот написал ерунду, сорри. Все это касается НДС, а налог на доходы в любом случае платится, кроме случаев применения соглашения.
Беларусь
"Анонимно"11.12.2009 11:47:11
если семинар будет рассматриваться как консультационные услуги, то -да, возникает необходимость уплаты НДС, если же обучение, то исчисление НДС не производится. ст. 33 НК место реализации услуг
Беларусь
Автор11.12.2009 12:09:01
Этот семинар обучающий, работники получили соответствующие сертификаты. Я этот вопрос задала именно потому, что меня вводит в раздумье место оказание этой услуги - Германия. Ведь вроду как на территории РБ доход получен не был. Но поскольку мы им проплатили - то вроде как наш платеж сам по себе рассматривается как извлечение дохода на территории РБ. Вот тут у меня какая-то«нескладуха» в голове. И как быть в этой ситуации с НДС? Еще раз спасибо откликнувшимся.
Беларусь
Автор11.12.2009 12:36:56
Думаю, что данные сертификаты будут вряд ли признаны нашим государством. И еще не очень поняла про НДС. Каким пунктом Закона о НДС мне руководствоваться?
Беларусь
"Анонимно"11.12.2009 12:50:11
Анонимно« 11.12.2009 11:26:05 Уплачивается, если нет справки налогового органа другого гос-ва... и НДС еще начисляется и уплачивается === Нет, тут место оказаняи услуги не РБ, а значит не уплачивается НДС.
Беларусь
Между прочим11.12.2009 13:54:21
Автор, у меня на предприятии в прошлом году была такая же ситуация. Мои сотрудники обучались в Голландии ,но мы прописали предметом договора получение информационных услуг , связанных с изучением...и т.д., чтобы избежать налога на доходы. Согласна с Юрием,НДС на эти услуги платить придется на основании ст.2 Закона об НДС и ст.32,33 НК, т.к. местом реализации услуг в соответствии с законодательством будет признана РБ,а при реализации услуг иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ , обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права
Беларусь
Автор11.12.2009 14:27:22
2 Между прочим Я прошу прощения за назойливость, но я прочла еще раз ст.33 НК. Цитата: «Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если: 1.4. если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении: 1.4.1. получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности; 1.4.2. реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; 1.4.3. оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных аналогичных работ, услуг; В данной ситуации, возможно, я не очень понимаю, наоборот услуги по информационному обеспечению признаются услугами, оказываемыми на территории РБ, а вот про обучание я что-то не нашла... Повторю, возможно я не правильно трактую норму статьи..
Беларусь
Автор11.12.2009 14:33:00
Мне мой партнер в Германии предоставил акт о выполнении услуг по проведению обучающего семинара в г. Берлин (Германия).В самом акте написано, что оказана услуга по обучению такого-то количества специалистов на обучающем семинаре по такому-то направлению их профессиональной деятельности. Написано, что им выданы сертификаты соответствующего образца. я еще раз потерялась по поводу налога на доходы и НДС, поскольку по ст.33 НК местом оказания такой услуги признать РБ как-то не получается. ПОМОГИТЕ!
Беларусь
"Анонимно"11.12.2009 14:51:41
Фраза: «...прибыль этого предприятия может облагаться налогом в другом Государстве...» требует внимательного к себе отношения...
Беларусь
Юрий11.12.2009 14:57:38
мето реализации тут ни при чем, тут причем источник полуечния дохода, он на сегодняшний день определяется по правилам Закона о налогах на доходы и прибыль.
А насчет НДС, там да, надо смотреть место реализации по статье 33 НК. Только вот всегда существуют проблемы с тем, как разграничить услуги в сфере образования и консультационные (инфомационные) услуги. Я полагаю, что отличие есть всегда, некоторые считают, что надо смотреть документы об образовании и т.п. причем они должны признаваться в РБ, в общем тут есть вопрос.
Между прочим, кстати, при оплате информационных услуг тоже платиться налог на доходы.
Беларусь
Юрий11.12.2009 14:59:29
Фраза: «...прибыль этого предприятия может облагаться налогом в другом Государстве...» требует внимательного к себе отношения... __________ и при чем тут эта фраза? доходы такого рода как в вопросе в соответствии с принципами международных соглашений, построенных на базе КОнвенции ОЕCD, облагаются исключительно в стране места нахождения и деятельности орагнизации, оказывающей услуги, т.е. в Германии.
Беларусь
Tera11.12.2009 15:02:08
При приобретении белорусским резидентом у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, услуг, связанных с процессом обучения, в том числе услуг по организации для сотрудников предприятий курсов лекций по определенным тематикам, проведению семинаров, курсов повышения квалификации и иных аналогичных услуг, необходимо учитывать, что данные услуги в целях исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость рассматриваются как услуги по обучению при: - подтверждении обучаемой стороной наличия у указанного нерезидента права на осуществление образовательной деятельности; - предоставлении слушателям, успешно завершившим обучение, соответствующих документов об образовании установленного образца (дипломы, сертификаты, свидетельства и т.п.). Соответственно при соблюдении таких условий на покупателя данных услуг обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость не возлагается. В остальных случаях указанные услуги в целях обложения налогом на добавленную стоимость рассматриваются как консультационные и иные аналогичные услуги, а не услуги по обучению (получению соответствующего образования). Одновременно исходя из ст. 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации консультационных услуг признается место деятельности их покупателя, т.е. белорусский резидент должен выступить плательщиком НДС. Поскольку украинское предприятие не имеет соответствующей лицензии, то услуга является не образовательной, а консультационной и в момент ее оплаты организация должна исчислить НДС, исходя из стоимости услуги и ставки 18%. Исчисленная и уплаченная сумма НДС подлежит вычету. Эксперт по косвенному налогообложению Н.Е.НЕХАЙ 28.04.2008
Беларусь
Tera11.12.2009 15:06:10
налог на доходы по ставке 15% обязательно. Если будет справка от нереза можно получить освобождение.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»