Об исчислении налога на прибыль при возникновении разницы между курсами иностр. валюты (письмо МНС от 23.05.2011 №2-2-23/10280)
МНС РБ в связи с возникающими вопросами разъясняет.
При рассмотрении вопросов об учете при налогообложении разниц, возникающих между курсами иностр. валюты, следует учитывать природу их возникновения.
1. Коммерческими организациями при приобретении иностр. валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу расходы, связанные с покупкой иностр. валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки включаются в затраты, учитываемые при налогообложении.
Такие же разницы, но возникающие у коммерческих организаций при осуществлении кап. вложений, относятся на стоимость кап. вложений либо на стоимость ОС и НМА (после ввода (передачи) ОС и НМА в эксплуатацию (за искл. процентов по полученным займам и кредитам)).
При покупке иностр. валюты на иные цели разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки не учитываются при налогообложении.
Указанные нормы предусмотрены п.п.1.4 п.1 Декрета от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имуществ и обязательств в иностр. валюте при изменении Нац. банком курсов иностр. валют и отражения в бухг. учете курсовых разниц».
2. Декрет № 15 не регулирует порядок списания разниц, образующихся при изменении валюты обязательства с иностр. валюты на бел. рубли по договорному курсу, отличному от курса Нацбанка РБ. След-но, нормы Декрета № 15 в указанной ситуации не применяются.
Согласно п.п.3.27 п.3 ст.129 НК в состав внереал. расходов включаются другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущ. прав.
Статьей 11 Закона РБ от 18.10.1994 №3321-XII «О бухг. учете и отчетности» (с изм) установлено, что стоимость активов, приобретенных за иностр. валюту, определяется в бел. рублях путем пересчета иностр. валюты по офиц. курсу, устан. Нацбанком РБ на дату принятия активов на бухг. учет.
Стоимость обязательств, выраженных в иностр. валюте, определяется в бел. рублях путем пересчета иностр. валюты по офиц. курсу, устан. Нацбанком РБ на дату возникновения обязательств.
Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.
Учитывая изложенное, разница, образовавшаяся при изменении валюты обязательства с иностранной на бел. рубли по договорному курсу, отличному от курса Нацбанка РБ, учитывается в составе внереал. расходов, учитываемых при налогообложении, за искл. случаев, когда в соотв. с законодательством о бухг. учете указанная разница участвует в формировании стоимости приобретенных активов.
3. В соотв. с п.5 ст.31 НК по договорам, в которых сумма обязательств выражена в бел. рублях эквивалентно сумме в иностр. валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущ. прав принимается в белорусских рублях по офиц. курсу, устан. Нацбанком РБ на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущ. прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), - в подлежащей оплате сумме в бел. рублях.
Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соотв. с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в бел. рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в бел. рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностр. валюте.
Т.о., если обязательства выражены в бел. рублях эквивалентно сумме в иностр. валюте по договорному курсу, в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), выручка от реализации (доходы) принимаются в фактической сумме в бел. рублях, которая причитается (поступила) по договору (т.е. по договорному курсу на дату определения величины обязательств).
Если дата определения величины обязательства наступает после даты реализации (получения дохода), то выручка от реализации (доходы) принимаются в бел. рублях по офиц. курсу, устан. Нацбанком РБ на дату реализации (получения доходов).
При этом положительная разница, возникающая между суммой, полученной в бел. рублях в качестве оплаты по договорному курсу и суммой выручки от реализации (доходов), принятой по офиц. курсу Нацбанка РБ на дату реализации (получения доходов), включается в состав внереал. доходов, учитываемых при налогообложении, на основании п.п.3.18. п.3 ст.128 НК, а отрицательная разница – в состав внереал. расходов, учитываемых при налогообложении, на основании п.п.3.25 п.3 ст.129 НК.
4. Организации – резиденты РБ могут осуществлять продажу иностр. валюты на внутреннем валютном рынке республики.
В соотв. с Инструкцией по бухг. учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностр. валюте, утв. пост. Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (с изм), операции по продаже иностр. валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухг. учете с использованием сч.91 «Операц. доходы и расходы»:
- по кредиту отражается сумма в бел. рублях, причитающаяся за проданную иностр. валюту по курсу ее продажи;
- по дебету отражается стоимость проданной иностр. валюты, пересчитанная в бел. рубли по офиц. курсу Нацбанка РБ на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностр. валюты.
Исходя из положений Кодекса, в т.ч. ст.127 НК, для целей исчисления налога на прибыль при продаже иностр. валюты выручкой является сумма в бел. рублях, определенная по курсу продажи иностр. валюты, а затратами – определенная по офиц. курсу иностр. валюты, устан. Нацбанком РБ на дату ее продажи.
Кроме того, при определении прибыли (убытка) от продажи иностр. валюты учитываются также расходы, связанные с такой продажей.
Зам. Министра Л.А. Кондратова
Беларусь
"Анонимно"24.05.2011 22:12:46
...разница, образовавшаяся при изменении валюты обязательства с иностранной на белорусские рубли по договорному курсу, отличному от курса Национального банка Республики Беларусь, учитывается в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете указанная разница участвует в формировании стоимости приобретенных активов. =============================== Где упомянуты данные случаи, кто помнит?
Беларусь
"Анонимно"24.05.2011 22:23:00
а что вы нового тут указали, списываем на затраты как и списывали, здесь все импортеры все могут списывать
Беларусь
"Анонимно"24.05.2011 22:30:12
за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете указанная разница участвует в формировании стоимости приобретенных активов. ========================= Вопрос не о затратах, а вопрос о формировании стоимости активов.
Беларусь
Макс Фактор24.05.2011 23:27:52
основные средства, например. нигде не прописано, что на товар или материалы нужно относить курсовые.
Беларусь
- МаксФактору25.05.2011 8:34:35
ДЕКРЕТ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 30 июня 2000 г. N 15
О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ НАЦИОНАЛЬНЫМ БАНКОМ КУРСОВ ИНОСТРАННЫХ ВАЛЮТ И ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ 1.2. возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся: 1.2.3. коммерческими организациями: по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);
Беларусь
МФ25.05.2011 8:51:40
ну так это связано с незавершенкой материалы и с приобретением ОС. Но как пишут в 18-ом главбухе - на стоимость товаров - это ж бред.
Беларусь
Любопытство-не порок25.05.2011 8:59:25
Объясните мне пожалуйста, я ничего не поняла из письма, что оно меняет?
Беларусь
КЕ825.05.2011 9:07:11
КЕ8-МФ.Я не читала 18 номер ГБ,но в прошлогодних номерах ЭГ есть разъяснение аудитора,о том, что данная разница ложится на стоимость товара.Я помню тогда носилась по своим коллегам,но они крайне вяло отреагировали(суммы были небольшие).Всегда списывала на затраты(и буду),но то , что это полный бред-не соглашусь.Сейчас это огромные цифры(убытки),а товар лежит на складе непереоцененный,по курсу НБ.Понятно,эти убытки выправятся,когда товар продадут по новой цене.Но искажение присутствует в нашем учете.Хотя в ситуации,когда присутствуют несколько курсов,о какой достоверности в учете в белорусских рублях можно говорить?
Беларусь
"Анонимно"25.05.2011 9:15:29
Слушайте в п.1 все описано, по товару НА ЗАТРАТЫ. Зачем изобретать велосипед, копаться непонятно в чем. Что Вам за дело искажается, что-то или нет. Собственник не дурак и сам все знает. что у него где и почем!!!
Беларусь
"Анонимно"25.05.2011 9:26:21
Объясните мне - когда ента магёт быть - «При покупке иностранной валюты на иные цели разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки не учитываются при налогообложении»???
Беларусь
Юра25.05.2011 9:32:32
Любопытство-не порок 25.05.2011 8:59:25
Объясните мне пожалуйста, я ничего не поняла из письма, что оно меняет? __ письмо это не нормативный акт, оно не может ничего менять.
Беларусь
VVV25.05.2011 9:54:41
Письмо подписанное Министром или зам. министра имеет вес. Это вам не разъяснение аудитора.
Беларусь
"Анонимно"25.05.2011 10:38:11
...за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете указанная разница участвует в формировании стоимости приобретенных активов. =============================== Где упомянуты данные случаи, кто помнит? ******************** А ответа, со ссылкой на бухгалтерскую нормативку, таки нет. Получается, что МНС знает нормы бухучета лучше бухгалтеров бухбая. А может они это, знянацку так решили.
Беларусь
Юра25.05.2011 10:52:22
VVV 25.05.2011 9:54:41
Письмо подписанное Министром или зам. министра имеет вес. Это вам не разъяснение аудитора. ____ ага, кило 20, а то и все 25.
Беларусь
Юрий25.05.2011 10:55:05
А ответа, со ссылкой на бухгалтерскую нормативку, таки нет. ____ какой может быть ответ без вопроса? + Получается, что МНС знает нормы бухучета лучше бухгалтеров бухбая. ___ я просто уверен в этом.
Беларусь
"Анонимно"25.05.2011 22:26:39
«Анонимно» 24.05.2011 22:12:46
...разница, образовавшаяся при изменении валюты обязательства с ино-странной на белорусские рубли по договорному курсу, отличному от курса Национального банка Республики Беларусь, учитывается в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете указанная разница участвует в формировании стоимости приобретенных активов. =============================== Где упомянуты данные случаи, кто помнит? ---------------------------------
Юрий 25.05.2011 10:55:05
А ответа, со ссылкой на бухгалтерскую нормативку, таки нет. ____ какой может быть ответ без вопроса?
-------------------------
Вопрос, в какой бухгалтерской нормативке (дата,№, ... ) определен порядок формирования стоимости активов при расчетах с поставщиками белорусскими рублями по договорному курсу?
Беларусь
Макс Фактор26.05.2011 8:47:45
КЕ8, а какая разница они спишутся в составе товара на затраты или в составе внереализационных? Да, возможно, быстрее через 92-ой спишется, но ведь расходы по покупке валюты за товары вы ж не относите на увеличение, хотя казалось бы тоже связанные с приобретением товара.
Беларусь
"Анонимно"26.05.2011 9:09:00
Добрый день! Помогите, пожалуйста, разобраться. Такая ситуация - в апреле пришла валюта от заказчика-нерезидента, например 1000 долл (курс НБРБ в тот момент 3000). Соот-но, в книге я отражаю выручку в размере 3 000 000. А сегодня я хочу продать эти деньги банку, но курс НБРБ сегодня 5000. Отсюда вопрос - как отразить разницу в 2000 с каждого доллара, учитывая данный пункт письма: 4. Организации – резиденты РБ могут осуществлять продажу иностр. валюты на внутреннем валютном рынке республики.
В соотв. с Инструкцией по бухг. учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностр. валюте, утв. пост. Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (с изм), операции по продаже иностр. валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухг. учете с использованием сч.91 «Операц. доходы и расходы»:
- по кредиту отражается сумма в бел. рублях, причитающаяся за проданную иностр. валюту по курсу ее продажи;
- по дебету отражается стоимость проданной иностр. валюты, пересчитанная в бел. рубли по офиц. курсу Нацбанка РБ на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностр. валюты.
Исходя из положений Кодекса, в т.ч. ст.127 НК, для целей исчисления налога на прибыль при продаже иностр. валюты выручкой является сумма в бел. рублях, определенная по курсу продажи иностр. валюты, а затратами – определенная по офиц. курсу иностр. валюты, устан. Нацбанком РБ на дату ее продажи.
Кроме того, при определении прибыли (убытка) от продажи иностр. валюты учитываются также расходы, связанные с такой продажей.
Заранее всем спасибо!
Беларусь
Юра26.05.2011 9:22:15
Макс Фактор 26.05.2011 8:47:45
КЕ8, а какая разница они спишутся в составе товара на затраты или в составе внереализационных? Да, возможно, быстрее через 92-ой спишется, но ведь расходы по покупке валюты за товары вы ж не относите на увеличение, хотя казалось бы тоже связанные с приобретением товара. ___ по товарам не может быть и речи об увеличении, это не будет работать. Увеличение может быть только по основным, в данном случае напрямую нигде об это не написано, ка кмне кажется нужно исходить из общих положения закона и 118 инструкции.
© 2001 ЮКОЛА-ИНФО
НА ОБУЧЕНИЕ «1С»